Entsendung Spanien – Kraftfahrzeugkosten

RA D.Luickhardt, Rechtsanwalt in Deutschland und Spanien, und Steuerberater in Spanien berät und betreut Sie auf deutsch mit seinem Legalium Team in Spanien bei:

• Arbeitnehmerentsendung nach Spanien
• Steuerliche Anmeldung in Spanien
• Steuerliche Betreuung in Spanien
• Arbeitsvertragserstellung Spanien
• Lohnabrechnungen
• Sozialversicherungssachen

1. Fall aus der Praxis

Ein typischer Entsendungsfall ist, dass ein Unternehmen in Deutschland einen Handelsvertreter nach Spanien zur Neukundenadquisition entsendet.

Der Handelsvertreter erhält ein Fahrzeug, welches er privat und geschäftlich nutzt. Das Kraftfahrzeug wird geleast.

Kann das Unternehmen die Ausgaben steuerlich geltend machen?

Mit der aktuellen Entscheidung der Finanzgerichte vom 11.04.2018 wurde folgendes entschieden. Ein deutsches Unternehmen, welches einen Arbeitgeber nach Spanien entsendet und ihm ein Kraftfahrzeug, welches geleast wurde, zur Verfügung stellt, dieses Kraftfahrzeug steuerlich als Ausgabe geltend machen kann.

Ausgaben wie die Leasingrate, Reparaturen, KFZ Steuer und KFZ Versicherung sind in der spanischen Körperschaftssteuer absetzbar, wenn sie ordentlich mit Rechnungen buchhalterisch erfasst werden.

Es ist stets zu betonen, dass es Rechnungen als Ausgabenbelege sein müssen und keine Tickets.

2. Fall aus der Praxis – Kilometerpauschale

Der entsendete Arbeitnehmer nutzt seinen eigenen Wagen für Dienstreisen, anstelle eines Firmenwagens.

Aktuell 30.07.2023 

Das Finanzministerium hat aktuell zwei Ministerialerlasse unterzeichnet, mit denen die Entschädigung für die Benutzung eines privaten Fahrzeugs für Dienstreisen von 0,19 auf 0,26 EUR pro Kilometer erhöht wird.

Zu beachten ist, dass das Unternehmen trotzdem nicht verpflichtet ist, 0,26 EUR / Kilometer zu zahlen, durch die neue Verordnung wurde lediglich bestimmt, dass der Betrag bis 0,26 EUR von der Einkommensteuer befreit bleibt.

Auf der Grundlage dieser neuen Massnahme können die Tarifverträge geändert werden, es handelt sich jedoch um eine freiwillige Entscheidung des Arbeitgebers.

Für Zahlungen höherer Beträge muss Einkommensteuer bezahlt werden.

Problemkonstellationen Entsendung nach Spanien:

Die Entsendung nach Spanien ist nicht nur arbeitsrechtlich komplex, auch steuerrechtlich gilt es stets abzuprüfen.

• entsteht eine Betriebsstätte durch die Entsendung?
• mit der Entstehung einer Betriebsstätte, wird das deutsche Unternehmen körperschaftssteuerpflichtig in Spanien
• wird das Kraftfahrzeug in Deutschland gekauft, geleast oder in einem Renting erworben und dann in Spanien genutzt?
• Kraftfahrzeugnutzung mit ausländischem Kennzeichen in Spanien, ist normalerweise untersagt wenn der Kraftfahrzeugfïhrer oder Halter steuerlich in Spanien ansässig ist und damit eine Ummeldepflicht innerhalb von 2 Monaten besteht.

Wir stehen Ihnen für die rechtliche Beratung in Spanien zur Verfügung.

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Home Office Spanien im Jahre 2023

 Begriffserklärung Telearbeit:

Einrichtung des Arbeitsplatzes:

Gemäß Art. 11 des RD 28/2020 hat der Fernarbeitnehmer das Recht sich vom Arbeitgeber die Arbeitsmittel, Werkzeuge und Ausstattungsmaterialien geben zu lassen, die für die Erbringung der Tätigkeit erforderlich sind.

Art. 12 dehnt das obige nochmals aus und besagt, dass “die Ausführung der Arbeit auf Distanz vom Arbeitgeber zu tragen oder zu kompensieren ist und keine Übernahme der mit der Ausstattung, Werkzeugen und mit der Arbeitserbringung verbundenen Mittel seitens des Arbeitnehmers beinhaltet“. Zusammenfassend lässt sich festhalten, dass sich der Arbeitnehmer vom Arbeitgeber jegliche Kosten, hinsichtlich der Beschaffung von Arbeitsmaterialien für die Telearbeit, erstatten lassen kann.

Home Office und Mietvertrag

In Zeiten von Mobilen Arbeiten und Home Office wird privater Wohnraum auch für die Ausübung des Gewerbes oder der Freiberufler Tätigkeit genutzt.

Hinweis:

Sobald Wohnraum für die betriebliche Tätigkeit genutzt wird, dann ist der gesamte Mietvertrag kein Wohnraummietvertrag mehr, was für den Vermieter bedeutet,

• dass er seine 60% Steuerbefreiung verliert
• Umsatzsteuer auf die Miete aufschlagen muss

Home Office im Eigenheim

Sollte es sich um kein Mietverhältnis handeln, sondern der Home Office Arbeiter in seiner eigenen Immobilie leben und arbeiten, dann ist steuerlich Vorsicht geboten.

Steuertipp:

Wenn eine zu Wohnzwecken genutzte Immobilie verkauft wird, und dort 3 Jahre lang der Erstwohnsitz bestanden hat, dann ist der Veräusserungserlöss steuerfrei.

• Wenn der Verkäufer 65 Jahre oder älter ist
• oder der Verkäufer jünger ist und den Verkaufserlös in eine neue Erstwohnsitzimmobilie investiert

Besteuerung und Sozialversicherung:

Zunächst einmal muss geklärt werden, ob sich der Aufenthalt im Homeoffice in Spanien auf mehr als 183 Tage erstreckt, in diesem Fall unterliegt die Person dem spanischen Arbeitsrecht (Artikel 8 der Rom I-Verordnung 593/2008 der EU; Art. 4 Abs. 1 und 2 DBA D-ESP). Gemäß Art. 1 RD 28/2020 wird eine Tätigkeit als solches angesehen, wenn man in einem Zeitraum von 3 Monaten und mit mindestens 30% des Arbeitstages im Homeoffice gearbeitet hat.

Angesichts der Besteuerung muss der Arbeitgeber in Deutschland die Lohnsteuer in Spanien abführen, wenn der Arbeitnehmer länger als 183 Tage in Spanien ist, denn somit ist der Arbeitnehmer in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Die dazugehörigen Regelungen findet man unter: Art. 4 und Art. 14 Doppelbesteuerungsabkommen Spanien-Deutschland und Art. 9 spanisches Einkommensteuergesetz.

Wenn sich der Arbeitnehmer während seiner Tätigkeit weniger als 183 Tage in Spanien aufhält, so ist er in Deutschland unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Entsendung:

Eine Entsendung ist anders als eine Dienstreise zustimmungspflichtig, d.h. sie muss schriftlich als Ergänzung zum Arbeitsvertrag festgehalten werden.

Wird der Arbeitnehmer lediglich ins Ausland (Spanien) entsendet, so gelten dennoch die deutschen Regeln, wenn er sich nicht länger als 183 Tage in einem EU-Mitgliedsstaat aufhält.

Das Ganze ändert sich dann, wenn die 183 Tage überschritten werden, denn in diesem Fall ist der Arbeitnehmer, wie oben schon erläutert, in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Bezüglich der Sozialversicherung gelten gem. der Verordnung (EG) 883/2004 des Europäischen Parlaments weiterhin die dazugehörigen Vorschriften seines Ursprungslandes, wenn die Entsendung nicht länger als 24 Monate andauert.

Wenn die Entsendung länger als 3 Monate dauert, muss sich der entsandte Arbeitnehmer beim Ausländeramt seines Wohnsitzes melden. Sofern der Aufenthalt länger als 183 Tage ist, muss das Finanzministerium mithilfe des Formulars 147 davon in Kenntnis gesetzt werden.

Sozialversicherungsbeiträge Deutschland/Spanien im Vergleich

UNSER SERVICE

Juristische Begutachtung, ob in Ihrem Fall eine Betriebsstätte Anwendung findet  und

HOME OFFICE Servicepaket:

Anmeldung der GmbH / AG in Spanien – Erstellung des Arbeitsvertrages und der Lohnabrechnungen.

Pflichten des Arbeitgebers

Deutscher Arbeitgeber ist in Spanien anzumelden.

Nach der europäischen Verordnung 883/2004 ist der Arbeitnehmer in Spanien sozialversicherungspflichtig, wenn er mehr als 25% seiner Arbeitsleistung dort erbringt. Damit muss der deutsche Arbeitgeber sich in Spanien anmelden und monatlich eine spanische Lohnabrechnung erstellen.

QUICK START für das Home Office des ausländischen Arbeitgeber in Spanien

I. Anmeldung des deutschen Unternehmens bei den spanischen Behörden

• Erstellung einer notariellen Vollmacht als Entwurf zur Beurkundung bei Ihrem Hausnotar.
• Beantragung und Erhalt der spanischen Steuernummer des zeichnenden Geschäftsführers.
• Beantragung der spanischen Steuernummer – ohne Niederlassung in Spanien für die deutsche GmbH
• Beantragung der elektronischen Unterschrift für den Behördenverkehr: die elektronische Unterschrift muss alle 2 Jahre verlängert werden;
• Anmeldung des Unternehmens bei der spanischen Sozialversicherung, Einholung der Sozialversicherungsnummer für den Arbeitgeber
• Ausarbeitung des Arbeitsvertrages (spanich/deutsch- spanisch) mit dem Anhang für das spanische Telearbeitsgesetz mit Inventarliste der Arbeitsmittel
• Registrierung des Arbeitsvertrages bei dem spanischen Arbeitsministerium.
• Anmeldung des Arbeitnehmers bei der spanischen Sozialversicherung
• Sollte der Arbeitnehmer noch keine NIE Nummer haben, dann beantragen wir diese und anschließend die Sozialversicherungsnummer

Arbeitsvertrag

Der Arbeitsvertrag in Spanien richtet sich nach den spanischen Normen und vor allem dem Tarifvertrag in der Branche. Nichtsdestotrotz ist es möglich, Zusatzvereinbarungen zu treffen, die wir gerne nach der Konformität zum spanischen Arbeitsrecht prüfen und auf deutsch und spanisch dem Arbeitsvertrag beifügen. Hier ist beim Home Office die Kontrolle der Arbeitszeit und die Pflicht zur Präsenz im Unternehmen wesentlicher Vertragsaspekt. Auch der Arbeitsschutz ist verpflichtend und ein wichtiges Thema, was oftmals vergessen wird.

II. Betreuung des Unternehmens und Vertretung vor den spanischen Behörden

• Monatliche Gehaltsabrechnung und Zahlung der Sozialversicherungsabgaben pro Arbeitnehmer
• Vierteljährige Abgabe der Gehaltsrückstellungen bei dem spanischen Finanzamt, Abführung des Lohnsteuerabzuges.
• Übermittlung von Krankmeldungen an die spanische Sozialversicherung
• Wöchentliche Kontrolle der elektronischen Zustellbox für den Behördenverkehr.

Der deutsche Arbeitgeber muss im Quartal die Lohnsteuer in Spanien abführen und der Arbeitnehmer wird für diesen Lohnbezug in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Lohnsteuerabführungspflicht Unternehmen

In Spanien ist auch ein im Ausland, sei es Deutschland, oder Schweiz ansaessiges Unternehmen verpflichtet, spanische Lohnsteuer im Quartal abzuführen, wenn ein Arbeitnehmer im Home Office aus Spanien heraus für das deutsche Unternehmen arbeitet.

Die aktuelle Entscheidung von der Finanzgerichtsbarkeit DGT vom 23.12.2022 hat entschieden, dass das Schweizer Unternehmen, welches einen Arbeitnehmer in Spanien beschäftigt, nicht nach schweizer Recht die Lohnsteuer berechnen und in der Schweiz abführen kann und sich dabei auf das Doppelbesteuerungsabkommen berufen kann.

Das Schweizer Unternehmen muss in Spanien die Lohnsteuer abführen, gleichwohl, ob das Schweizer Unternehmen eine Betriebsstätte in Spanien hat oder nur einen Home Office Mitarbeiter. Es wird als gesetzliche Grundlage der Art.24.2. LIRNR genannt.

Hintergrundwissen:

Schon wenn ein Home Office Mitarbeiter länger als 2 Monate in Spanien arbeitet, muss das ausländische Unternehmen sich bei der spanischen Sozialversicherung und Steuerbehörde anmelden und dem Arbeitnehmer monatlich eine spanische Lohnabrechnung ausfertigen, nach dem zuvor ein Arbeitsvertrag nach spanischem Arbeitsrecht bei den spanischen Arbeitsbehörden angemeldet wurde.

Nutzen Sie unseren Service für das Unternehmen und den Arbeitnehmer die Anmeldung in Spanien durchzuführen, als

auch die vollständige steuerliche, arbeitsrechtliche und sozialversicherungsrechtliche langfristige Betreuung.

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​Einkommensteuer Spanien

Lebensversicherung – Besteuerung in der Einkommensteuer 2019/2020

Der Begriff Lebensversicherung ist ein Überbegriff für völlig unterschiedliche Versicherungsprodukte.

Dazu gehören

• reine Risikoversicherungen, die nur das Todesfallrisiko der versicherten Person für einen bestimmten Zeitraum mit einer festgelegten Summe absichern,
• Kapitallebensversicherungen, bei denen eine Verbindung von Sparen und Risikoabsicherung erfolgt,
• Lebensversicherungen mit und ohne Kapitalwahlrecht, bei denen der Versicherungsnehmer ggf. zwischen der Auszahlung der Ablaufleistung zu einem bestimmten Zeitpunkt und der Auszahlung in Form einer Rente wählen kann, sowie
• Leibrentenversicherungen, die in Form einer Rente ausgezahlt werden.

Die steuerrechtliche Beurteilung der verschiedenen Produkte der → Lebensversicherung ist unterschiedlich und wird durch deren Ausgestaltung bestimmt.

Dabei ist

• die Abzugsfähigkeit der Prämien als (begünstigte) → Vorsorgeaufwendungen (→ Sonderausgaben) und
• die Besteuerung in der Auszahlungsphase

zu beurteilen.

Kapitallebensversicherungen, die vor dem 01.01.2005 abgeschlossen wurden, sind in Deutschland in Bezug auf die

• Beiträge
• Zinsen
• Erträge

steuerfrei.

Das Spanische Einkommensteuerrecht kommt nach Art.4 DBA (Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland, Spanien) und Art.9 LIRPF zur Anwendung, wenn der Bezugsberechtigte in Spanien ansässig ist und damit unbeschränkt einkommensteuerpflichtig für sein Welteinkommen.

Darunter fällt dann auch entweder die Rentenzahlung monatlich, die in Spanien nach Art.17 LIRPF als Arbeitseinkommen eingestuft und versteuert wird, wenn sie aus einem Pensionsplan stammen. Eine mögliche deutsche Steuerbefreiung findet in Spanien keine Anwendung.

Sollte die Lebensversicherung als Kapitalanlage angespart worden sein, dann ist dies steuerlich in Spanien vorteilhaft, da sie nicht progressiv besteuert wird, von 15-45% in der spanischen Einkommensteuer, sondern nur zwischen 19-23% in der sogenannten base de ahorro.

Wichtig

Neben der Einkommensteuerpflicht in Spanien, muss der in Spanien ansässige Inhaber einer Lebensversicherung auch das Modell 720, die sogenannte Auslandsvermögenssteuererklärung einmal jährlich bis zum 31.3.xx abgeben, wenn der Rückkaufswert der Lebensversicherung 50.000 EUR überschreitet.

Tipp

Dies sollte nicht vergessen werden, da die Bussgelder ab 10.000 Euro empfindlich hoch sind.

Wann bin ich in Spanien steuerlich ansässig?

Lesen Sie hierzu den Art.4 Doppelbesteuerungsabkommen Spanien Deutschland, wie folgt:

Artikel 4 Ansässige Person

 

(1) Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck „eine in einem Vertragsstaat ansässige Person“ eine Person, die nach dem Recht dieses Staates, eines seiner Länder oder einer ihrer Gebietskörperschaften dort aufgrund ihres Wohnsitzes, ihres ständigen Aufenthalts, des Ortes ihrer Geschäftsleitung oder eines anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist, und umfasst auch diesen Staat, seine Länder und ihre Gebietskörperschaften.

 

Der Ausdruck umfasst jedoch nicht eine Person, die in diesem Staat nur mit Einkünften aus Quellen in diesem Staat oder mit in diesem Staat gelegenem Vermögen steuerpflichtig ist.

 

(2) Ist nach Absatz 1 eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so gilt Folgendes:

a) Die Person gilt als nur in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen);

b) kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat;

c) hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist;

d) ist die Person Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.

 

(3) Ist nach Absatz 1 eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sich der Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung befindet.

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Ausnahmezustand Covid-19 Spanien

Grunderwerbssteuer, Stempelsteuer beim Immobilienkauf, Erbschaft

Mallorca, Ibiza (Balearen)

Bei Immobilienkäufen oder Erbschaften auf Mallorca, Ibiza (Balearen) wird die 30 tätige Steuererklärungsfrist um einen Monat verlängert, wenn die Erklärungsfrist zwischen dem 28.03.2020 und 01.05.2020 abläuft. Darüber hinaus kann für 3 Monate zinsfrei eine Stundung der Steuerschuld beantragt werden.

Alicante, Denia (Region Valencia)

Bei Immobilienkäufen oder Erbschaften in der Region Valencia wird die 30 tätige Steuererklärungsfrist um einen Monat verlängert, wenn die Erklärungsfrist zwischen dem 30.03.2020 und dem Ende des Alarmzustandes abläuft.

Madrid

Mit Wirkung zum 27.05.2020 werden die Fristen für die Einreichung von Steuererklärungen (Grunderwerbssteuer, Erbschaftsteuer, Stempelsteuer), um einen zusätzlichen Monat gegenüber den in der Verordnung vom 26.03.2020 festgelegten Fristen verlängert.

Diese Maßnahme gilt sowohl für Fristen, die noch nicht abgelaufen sind, als auch für Fristen, die sich aus steuerpflichtigen Ereignissen ergeben, die vor dem 27.03.2020 eingetreten sind, sofern die gesetzliche Abgabefrist nicht bereits am 12.03.2020 abgelaufen ist, sowie für Zeiträume, die aufgrund von steuerpflichtigen Ereignissen, die nach diesem Datum eintreten, verlängert werden.

Extremadura

Bei Immobilienkäufen oder Erbschaften in Extremadura wird die 30 tätige Steuererklärungsfrist um 3 Monate verlängert, wenn die Erklärungsfrist zwischen dem 14.03.2020 und dem 30.05.2020 abläuft.

Murcia

Bei Immobilienkäufen oder Erbschaften in der Region Murcia wird die 30 tätige Steuererklärungsfrist um 3 Monate verlängert, wenn die Erklärungsfrist zwischen dem 14.03.2020 und dem 30.06.2020 abläuft. In der Erbschaftssteuer gibt, dass Erben, Nachlassverwalter oder Testamentsvollstrecker 3 Monate länger Zeit haben, die Fristverlängerung für die Erbschaftssteuer zu beantragen, nie normalerweise bis zum 5. Monat nach dem Todestag zu beantragen ist. Region Murcia erlaubt die elektronische Einreichung der Steuererklärungen, ohne dass das Original der Kaufurkunde oder Erbschatsurkunde persönlich vorgelegt wird.

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Gewinnbesteuerung nach dem deutsch-spanischen

Doppelbesteuerungsabkommen

Verkauf von Schiff, Flugzeug

Das Flugzeug ist in Deutschland gemeldet und wird zeitweise auf Gran Canaria stationiert, um im Winter Touristen auf den Kanarischen Inseln zu Aussichtsflügen zu befördern. Inhaber des Flugzeuges ist eine deutsche GbR, welchen keine Betriebsstätte in Spanien hat. Das Flugzeug wird auf Gran Canaria verkauft.

Wo ist der Gewinn aus dem Verkauf auf Gran Canaria zu besteuern?

Die Regelung des Doppelbesteuerungsabkommen regelt in diesem Fall die ausschliessliche Besteuerung auf den Gewinn in den Ansässigkeitsstaat des Inhabers, dort wird auch der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung vermutet. Im vorliegenden Falle hätte damit Deutschland das ausschliessliche Besteuerungsrecht.

Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland, Spanien

Art. 13 Gewinne aus der Veräußerung von Vermögen (Art. 13 MA)

(1) Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräußerung unbeweglichen Vermögens im Sinne des Artikels 6 erzielt, das im anderen Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert werden.

(2) Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräußerung von Anteilen an einer Gesellschaft – oder vergleichbarer Beteiligungen – erzielt, deren Aktivvermögen zu mindestens 50 vom Hundert unmittelbar oder mittelbar aus unbeweglichem Vermögen besteht, das im anderen Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert werden.

(3) Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen oder anderen Rechten, die den Eigentümer unmittelbar oder mittelbar zur Nutzung des unbeweglichen Vermögens berechtigten, das in einem Vertragsstaat liegt, können in diesem Staat besteuert werden.

(4) Gewinne aus der Veräußerung beweglichen Vermögens, das Betriebsvermögen einer Betriebsstätte ist, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Vertragsstaat hat, einschließlich derartiger Gewinne, die bei der Veräußerung einer solchen Betriebsstätte (allein oder mit dem übrigen Unternehmen) erzielt werden, können im anderen Staat besteuert werden.

(5) Gewinne aus der Veräußerung von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen, die im internationalen Verkehr betrieben werden, von Schiffen, die der Binnenschifffahrt dienen, und von beweglichem Vermögen, das dem Betrieb dieser Schiffe oder Luftfahrzeuge dient, können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.

(6) Gewinne aus der Veräußerung von in den Absätzen 1, 2, 3, 4 und 5 nicht genannten Vermögenswerten können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Veräußerer ansässig ist.

(7) Bei einer natürlichen Person, die in einem Vertragsstaat während mindestens fünf Jahren ansässig war und im anderen Vertragsstaat ansässig geworden ist, berührt Absatz 6 nicht das Recht des erstgenannten Staates, den Vermögenszuwachs, den diese Person während Ihrer Ansässigkeit im erstgenannten Staat aus Anteilen an einer Gesellschaft erzielt nach seinen innerstaatlichen Rechtsvorschriften zu besteuern, vorausgesetzt, die Veräußerung der Anteile erfolgt innerhalb von fünf Jahren ab dem Zeitpunkt des Wegzugs der natürlichen Person aus dem erstgenannten Staat.

Art. 8 Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 MA)

(1) Gewinne aus dem Betrieb von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen im internationalen Verkehr können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.

(2) Gewinne aus dem Betrieb von Schiffen, die der Binnenschifffahrt dienen, können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.

(3) Für die Zwecke dieses Artikels beinhaltet der Begriff „Gewinne aus dem Betrieb von Seeschiffen, Luftfahrzeugen oder Binnenschiffen“ auch die Gewinne aus

a)

der gelegentlichen Vermietung leerer Seeschiffe, Luftfahrzeuge oder Binnenschiffe und

b)

der Nutzung oder Vermietung von Containern (einschließlich Trailern und zugehöriger Ausstattung, die dem Transport dieser Container dienen),

wenn diese Tätigkeiten zum Betrieb von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen im internationalen Verkehr oder Binnenschiffen gehören.

(4) Befindet sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung eines Unternehmens der Seeschifffahrt oder der Binnenschifffahrt an Bord eines Schiffes, so gilt er als in dem Vertragsstaat gelegen, in dem der Heimathafen des Seeschiffes oder des Binnenschiffes liegt, oder, wenn kein Heimathafen vorhanden ist, in dem Vertragsstaat, in dem die Person ansässig ist, die das Seeschiff oder das Binnenschiff betreibt.

(5) Die Absätze 1 und 2 gelten auch für Gewinne aus der Beteiligung an einem Pool, einer Betriebsgemeinschaft oder einer internationalen Betriebsstelle.

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Firmengründung Spanien – Zinsschranke Darlehen

Stand 10.09.2019

In der Europäischen Union wurde am 20.6.2016 die ATAD (Anti Tax Avoidance Package) Richtlinie verabschiedet, die von den Mitgliedsländern bis zum 01.01.2019 in innerstaatliches Recht hätte umgesetzt werden müssen.

Darin enthalten ist auch die Zinsschranke bei Darlehensvergabe und die beschränkte Abzugsfähigkeit in der Körperschaftssteuer.

Ausgangsfall vor der ATAD Richtlinie

Ein Unternehmen in Spanien erhält ein Darlehen aus einen Steuerparadies und entsprechend werden Zinsen bzw Gewinnbeteiligungen (teilhaberisches Darlehen) in das Niedrigsteuerland bezahlt und in dem spanischen Unternehmen in der Körperschaftssteuer abgezogen.

Dies soll die ATAD Richtlinie verhindern.

Der spanische Gesetzgeber hat dies bislang nicht vollständig umgesetzt. Es wurde eine Zinsschranke eingeführt und Unternehmensgruppen nach Art.42 Ccom (spanisches Handelsgesetzbuch) betroffen.

In Art.15. a LIS (spanisches Körperschaftsteuergesetz) anwendbar für jede Besteuerung einer spanischen SL (GmbH) ist geregelt.

• Zahlungen aus Eigenkapital (retribución de fondos propios) sind nicht abzugsfähig
• Zahlungen aus teilhaberischen Darlehen sind nicht abzugsfähig, wenn in der Unternehmensgruppe diese erfolgen, wobei es unerheblich ist, dass die spanische SL in Spanien ihren Sitz hat und die Gesellschafterin eine Hongkong LTD ist. Die spanische SL kann die Zinszahlungen an die Hongkong LTD steuerlich nicht absetzen, wenn es eine Unternehmensgruppe ist, sprich die LTD Gesellschafterin von mindestens 5% der spanischen SL ist.

Tipp

Lassen Sie im teilhaberischen Darlehen die Verpflichtung formulieren, dass es als Eigenkapital zur Kapitalerhöhung herangezogen wird, dann ist es kein teilhaberisches Darlehen mehr und es könnte abgeschrieben werden, von Seiten der Gläubigerin, im Falle der fehlenden Mittel zur Rückzahlung.

Sollte das Abzugsverbot als Ausgabe gemäß Art. 15.a. nicht greifen, dann wurde eine Zinsschranke nach Art.16.1. LIS eingeführt.
Finanzierungskosten können nur bis 30% der Nettoeinnahmen abgezogen werden, wobei diese Regelung erst ab 1 Mio EUR Finanzierungskosten greift, so dass Kleinunternehmer davon nicht betroffen sind.

Sollten die 30% nicht ausgeschöpft werden, so können sie in den Folgejahren genutzt werden.

Buchhaltungstipp

In der Buchhaltung sollen nach dem Institut für Rechnungswesen (ICAC) die gesamten Finanizerungskosten gebucht werden und dann in der Körperschaftsteuererklärung entsprechend geringer angesetzt werden, da die steuerliche Zinsschranke besteht.

Die nicht steuerlich geltend gemachten Zinskosten werden dann aktiviert (activo por impuesto diferido), um sie dann in den späteren Jahren steuerlich abziehen zu können. Sie werden dann vom Konto 4740 in der Erfolgskonto 6301 gebucht.

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Grundstückskauf Spanien – Steuerpflichten 2019

Integraler Legalium Service in deutscher Sprache in Spanien:
Steuern Sparen durch Vertragsgestaltung und Fachkompetenz im spanischen Steuerrecht

Nutzen Sie unseren einzigartigen Komplettservice – aus einer Hand, bietet Ihnen unsere Kanzlei Kompetenz als Rechtsanwalt, Steuerberater und Behördengänge in Spanien und jede Leistung wird Ihnen in deutscher Sprache erläutert und beraten.

1. Baugrundstück Menorca Beispiel 1:

Sie möchten auf Menorca ein Baugrundstück erwerben und die Frage stellt sich, ob Sie Umsatzsteuer oder Grunderwerbssteuer zahlen müssen.

ANTWORT:

Ist der Eigentümer des Baulandes eine SL (Unternehmen) ist 21% Umsatzsteuer von ihm auszuweisen. Die Fälligkeit entsteht im Moment der Leistung, Eigentumsübertragung, frühstens mit Rechnungsstellung. Die gemeindliche Wertzuwachssteuer (Plusvalia) muss der Verkäufer zahlen.
Es gilt der steuerliche Verkehrswert als Besteuerungsgrundlage, sollte der Kaufpreis niedriger sein.

TIPP:

Wir beraten Sie als Rechtsanwalt in deutscher Sprache im spanischen Immobilienrecht, Baurecht und Steuerrecht in ganz Spanien, nutzen Sie auch unser Immobilienkaufservicepaket für die Vollabwicklung des Immobilienkaufes und unsere umfassende Begleitung beim gesamten Bauprojekt, von der Lastenkontrolle des Grundstückes, Projektprüfung, Vertragskontrolle Bauunternehmen, Architektenvertrag, 10 Jahres Bauversicherung.

TIPP:

Als Steuerberater in Spanien prüfen wir für Sie, ob der Kauf des Grundstücks mit einer spanischen GmbH (SL) Ihnen die Möglichkeit gibt, im Rahmen der Vorsteuerabzugsberechtigung die Umsatzsteuer zurückzuerlangen.
oder ist es gar steuerlich günstiger, schlüsselfertig die gesamte Immobilie zu kaufen und dann nur 10% Umsatzsteuer und die Dokumentensteuer von 1-1,5% zu zahlen.

2. Baugrundstück Mallorca Beispiel 2:

Eine Privatperson verkauft eine Bauparzelle in Santanyi – Mallorca fuer 1 Mio EUR.

ANTWORT:

Eine Privatperson als Verkäufer des Baugrundstückes weist keine Umsatzsteuer aus, und als Käufer des Baugrundstückes zahlen Sie Grunderwerbssteuer von 8-11% je nach Kaufpreishöhe und Verkehrswert des Baugrundstücks auf Mallorca. Bei 1 Mio EUR, wären es 90.000 EUR Grunderwerbssteuer, die der Käufer des Baugrundstücks zahlen müsste.

TIPP:

Wenn Sie als Privatperson von einer Privatperson das Baugrundstück auf Mallorca kaufen, dann lohnt sich keine spanische GmbH (sl), da die Grunderwerbssteuer steuergünstiger ist, als die Umsatzsteuer, da die Dokumentensteuer wegfällt.

3. Baugrundstück Marbella Beispiel 3:

Steuerfalle privater Kaufvertrag mit Abtretungsklausel.
Sie kaufen in einem privatschriftlichen Kaufvertrag ein Baugrundstück und es wird vermerkt, dass dieser Kaufvertrag nicht in das Grundbuch eingetragen werden kann und auch kein Besitzübergang stattfindet, bis der Restkaufpreis bezahlt ist.

GUT GEMACHT:

In diesem Falle, fiele bis zur notariellen Kaufurkunde keine Grunderwerbsteuer von 8-10% (Andalusien) an.

ABER:

Es befindet sich in dem Vertrag eine Klausel, die besagt, dass Sie als Käufer des Baugrundstückes jederzeit die Rechte und Pflichten aus diesem Vertrag abtreten können.

HINWEIS:

Mit dieser Vertragsklausel ermöglichen Sie die Abtretung von Rechten (cesion) und im Steuergesetz ist definiert, dass eine Abtretung nicht nur eine Dokumentensteuer auslöst und zwar von 1-1,5%, sondern den vollen Grunderwerbssteuersatz, so hat der DGT am 18.5.2017 entschieden.

4. Häufiger Anwendungsfall: Immobilienkauf Teneriffa in der Bauphase

Sie kaufen eine Immobilie auf Plan auf Teneriffa und während der Bauphase, nach Unterschrift des privatschriftlichen Kaufvertrages und vor Fertigstellung der Immobilie, wollen Sie die Immobilie verkaufen.

Wenn der Kaufvertrag die Abtretung erlaubt, dann beachten Sie, dass hier Grunderwerbssteuer anfällt und zwar auf Teneriffa in Höhe von 6,5% vom steuerlichen Verkehrswert in diesem Moment.

5. Steuerfalle Katalonien – Barcelona – Sitges

Legalium Integraler Service: Nutzen Sie auch in Barcelona unsere Direktbetreuung vor Ort mit Fachkompetenz im besonderen katalanischen Steuer und Zivilrecht.

Seit dem 01.01.2018 ist in Katalonien gesetzlich geregelt, dass Sie Immobilien oder auch Baugrundstücke in einem privatschriftlichen Kaufvertrag erwerben können und diesen Kaufvertrag und den Kaufanspruch können Sie beim Notar durch eine dort hinterlegte Anzahlung sichern und in das Grundbuch eintragen.

HINWEIS:

Steuerfalle: Mit der Eintragung im Grundbuch ist auf die Anzahlung Dokumentensteuer zu zahlen, in Höhe von 1,5% der hinterlegten Anzahlung, so wurde es von DGT 03.07.2017 entschieden.

Notar Anderkonto Spanien: Vorteilhaft ist, dass mit der Hinterlegung beim Notar die Immobilie für die Rückzahlung haftet, insbesondere wenn dieser Vertrag in das Grundbuch eingetragen wird. Damit ist der Käufer der Immobilie nicht nur die Einzahlung auf das Anderkonto des Notars gesichert, sondern auch durch dingliche Sicherung auf der Immobilie.

Nachteil: Der Nachteil ist die 6 monatige Beschränkung nach Art.621-8 katalanisches Zivilgesetzbuch und die Kosten und Steuern.

HINWEIS:

Diese Regelung gilt nicht in ganz Spanien, sondern nur in Katalonien (Barcelona, Sitges, Tarragona, Girona)

Einzelne Notare bieten auch im Restspanien Anderkonten an, aber als sogenanntes Deposito, beachten Sie hier die Steuerfalle wie oben beschrieben, die oft übersehen wird und durch eine korrekte Vertragsgestaltung umgangen werden kann.

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Stiftung – Immobilieneigentum in Spanien

Befreiung von der Grundsteuer

Die Anwendung der Steuerbefreiung hängt nur von der Aktivität des Steuerpflichtigen, der das Eigentum an der Immobilie hat, ab. Sie ist unabhängig von den Aktivitäten, die der Mieter in der Immobilie ausüben kann, wenn die Immobilie ganz oder teilweise an einen Dritten vermietet ist.

Eine Stiftung besitzt eine Immobilie, die sie an ein Unternehmen vermietet. Das Unternehmen betreibt ein Gastgewerbe. Die vom Vermieter erzielten Mieten sind seinem grundlegenden Zweck gewidmet: der Betreuung von Menschen mit Behinderung.

Entscheidung Steuerbehörde

DGT CV 13-3-19

Die Behörden haben die Freistellung von der Grundsteuer (IBI – Impuesto sobre Bienes Inmuebles) für die Immobilie zurückgezogen. Als Begründung wurde wirtschaftliche Nutzung der Immobilie angegeben.

Damit die Stiftung von der im Gesetz 49/2002, Art. 15.1. geregelten Befreiung von der Grundsteuer profitieren kann, müssen alle folgenden Voraussetzungen erfüllt sein:

Voraussetzungen Steuerbefreiung

• Es muss sich um eine gemeinnützie Einrichtung gem. Gesetz 49/2002 handeln.
• Die Anforderungen für die Anwendung der besonderen Besteuerung, Gesetz 49/2002, Art. 3 müssen erfüllt sein.
• Die Anwendung der Sonderbesteuerung wurde durch die Vorlage der ensprechenden Erklärung bei der Finanzbehörde beantragt
• Das Eigentum an der Immobilie, für die die Freistellung beantragt wird.
• Die Immobilien dürfen keiner wirtschaftlichen Verwertung unterliegen, die nicht von der Körperschaftssteuer befreit ist, und die selbst von der Stiftung ausgeübt wird. Mit anderen Wortern, die Immobilien müssen den Tätigkeiten der Stiftung zugeordnet werden, die von der Körperschaftssteuer befreit sind, gemäss Gesetz 49/2002 Art. 6 und 7
• Die zuständige Gemeinde muss über die Sonderbesteuerung, gemäss Gesetz 49/2002 informiert werden.

Die Anwendung der Steuerbefreiung gilt ab dem Steuerzeitraum, der nach dem Datum der Mitteilung über die Sonderbesteuerung endet.

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Übertragung des Eigentums in Spanien

Schenkung einer Immobilie

Die Schenkung von Eigentum an die Kinder, wobei sich die schenkende Person das Recht vorbehält, bei bestimmten zukünftigen Transaktionen bestimmte Beträge zu erhalten, hat keinen Einfluss auf die Übertragung des Eigentums an der Immobilie.

Entscheidung Steuerbehörde

DGT CV 16-1-19

Ein Vater beschließt, seinen Kindern mehrere Immobilien zu schenken, wobei er sich das Recht vorbehält, einen Betrag zu erhalten, für den Fall, dass diese in der Zukunft zum Verkauf dieser Immobilien übergehen.

Die Generaldirektion für Steuern weist zunächst darauf hin, dass es sich in diesem Fall nicht darum handelt, dass sich der Vater das Recht vorbehält, über die Immobilie zu verfügen, sondern um eine Übertragung des Eigentums an der Immobilie, wobei sich die schenkende Person das Recht vorbehält, einen bestimmten Betrag zu erhalten, wenn die beschenkte Partei sich in Zukunft frei dazu entscheidet, besagte Übertragung durchzuführen.

Zweitens lehnt die Generaldirektion für Steuern im Hinblick auf die Klassifizierung dieser Art von Schenkung die Möglichkeit ab, dass sie als Schenkung mit einer Last eingestuft werden kann – da den Empfängern keine Steuer, Abgabe oder Leistung auferlegt wird, die unter dem Wert der Schenkung liegt.

Diese Art Schenkung wird darüber hinaus nicht als gewinnbringende Schenkung eingestuft – da die in Zukunft zu erhaltenden Beträge, falls vorhanden, nicht auf die Leistungen oder Dienstleistungen der beschenkten Partei für die schenkende Partei zurückzuführen sind.

Da die Möglichkeit der schenkenden Partei, diesen wirtschaftlichen Betrag zu erhalten, nur von dem Umstand abhängt, ob sich die Empfänger in Zukunft für die Übertragung des erhaltenen Eigentums entscheiden oder nicht, muss sie als Schenkung ohne besonderes Merkmal eingestuft werden.

Bezüglich der Bemessungsgrundlage, setzt sich diese aus dem tatsächlichen Wert des Guts, ohne jegliche Beeinträchtigung, zusammen.

Schließlich stellt sich die Frage, ob zum Zeitpunkt des Todes der schenkenden Partei die Regelungen und die Bemessungsgrundlage zum Zeitpunkt der Festlegung der Herrschaft als Folge dieses Todes anwendbar wären oder ob im Gegenteil die zum Zeitpunkt der Schenkung geltenden Regelungen und Bemessungsgrundlagen anwendbar wären.

In diesem Zusammenhang kommt die Generaldirektion zu dem Schluss, dass nachvollziehbar ist, dass es zu einer Auflösung der Herrschaft mit der Festlegung von Nießbrauch oder nacktem Eigentum gekommen ist, da in diesem Fall unmittelbar die Übertragung des Eigentums an der Immobilie auf die Empfänger erfolgt und daher in diesem Fall nicht von nacktem Eigentum, Nießbrauch oder Festlegung der Herrschaft gesprochen werden kann.

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Besteuerung Coworking Platz Spanien

Stand: 13.05.2019

Ein deutsches Unternehmen möchte in Spanien keine Betriebsstätte gründen und mietet einen Coworking Platz an.

Zu beachten ist

1. 1. Mit einem Coworking Platz wird nach Art.5 DBA spanisch deutsches Doppelbesteuerungsabkommen in der Regel keine Betriebsstätte begründet, wenn nur Hilfstätigkeiten ausgeübt werden, bsp. Programmierung von Software ohne Kundenkontakt.

1. 1. Daraus folgt auch, dass der Coworking Platz in Barcelona, nicht dem deutschen Unternehmen ein Anspruch auf eine spanische UST ID gibt.

1. 1. Letztlich ist ein Coworking Platz Vertrag in Barcelona oder Teneriffa steuerlich nicht als Mietvertrag einzustufen, sondern vielmehr ein Dienstleistungsvertrag, der Infrastruktur (Internetverbindung, Telefon, Sitzplatz, Adresse) anbietet, und damit nicht die Vermietung von Räumlichkeiten. Damit muss das deutsche Unternehmen nicht den gesetzlich vorgeschriebenen Rückbehalt von 19% von der Mietzahlung monatlich durchführen. Rechtsprechung zum spanischen Steuerrecht: DGT 3148-18

1. Coworking Platz ist umsatzsteuerpflichtig, auch wenn das deutsche oder schweizer Unternehmen in Spanien nicht steuerlich ansässig ist, dann ist trotzdem die spanische Umsatzsteuer zu bezahlen, da der Leistungsort Spanien ist. In Barcelona würden für einen Coworking Platz 21% Umsatzsteuer bezahlt werden und auf Teneriffa, oder Las Palmas de Gran Canaria 7% IGIC. In beiden Fällen kann das ausländische Unternehmen im Heimatland die Umsatzsteuer in der Regel zurückfordern.

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