Firmengründung in Spanien

Rechtsform SL (Sociedad de la Responsabilidad Limitada)

Kompetenzwissen im spanisch-deutschen Steuerrecht bei der Firmengründung auf Teneriffa – Spanien für den deutschsprachigen Mandanten.

Die spanische SL ist vergleichbar einer deutscher GmbH in der Struktur einer Kapitalgesellschaft.

Steuervorteile in der spanischen Körperschaftssteuer gibt es im wesentlichen auf den Kanarischen Inseln Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura:

• 25% allgemeiner Körperschaftssteuersatz
• 4% Steuersatz in der spanischen Körperschaftssteuer, wenn die spanische SL auf Teneriffa oder Gran Canaria ansässig ist und dort die wirtschaftliche Tätigkeit ausübt.

Vergleich

zwischen dem ZEC-Regime (4% Körperschaftssteuersatz) und dem allgemeinen Körperschaftssteuersatz

Die Sonderzone Kanarische Inseln (ZEC): Natur und Zweck

Voraussetzungen für den Zugang zum ZEC-Regime

• Eine neu gegründete Gesellschaft oder Niederlassung mit Sitz und tatsächlicher Geschäftsleitung auf den Kanarischen Inseln sein.
• Mindestens einer ihrer Geschäftsführer muss auf den Kanarischen Inseln ansässig sein.
• Schaffung und Erhaltung von mindestens fünf Arbeitsplätzen, wenn die Gesellschaft oder Niederlassung auf Teneriffa oder Gran Canaria ansässig ist, und drei Arbeitsplätze, wenn die Gesellschaft oder Niederlassung auf den übrigen Inseln (La Palma, El Hierro, La Gomera, Lanzarote oder Fuerteventura) ansässig ist.
• Mindestinvestition in Anlagevermögen, das in den ersten zwei Jahren der Tätigkeit verwendet wird.
• Mindestens 100.000 € im Fall von Teneriffa oder Gran Canaria und 50.000 € auf den übrigen Inseln.
• Der Unternehmenszweck der Gesellschaft oder Niederlassung muss innerhalb der Liste der vom ZEC-Konsortium genehmigten wirtschaftlichen Tätigkeiten liegen.
• Vorherige Genehmigung des ZEC-Konsortiums.

Vergleich der Besteuerung: reduzierter Satz vs. allgemeines Regime

• Allgemeiner Satz in Spanien: 25%
• Satz in EU-Ländern: 15% – 25%
• Reduzierter ZEC-Satz: 4%

Zusätzliche steuerliche Vorteile des ZEC-Regimes

• Die Ausschüttung von ZEC-Dividenden an Muttergesellschaften in anderen Ländern unterliegt keiner Quellensteuer.
• Befreiung von der Steuer auf Vermögensübertragungen und dokumentierte Rechtsakte (ITP und AJD) für bestimmte gesellschaftliche Transaktionen.
• Befreiung von der IGIC (Allgemeine indirekte Steuer der Kanarischen Inseln) für Transaktionen zwischen ZEC-Unternehmen.
• Kompatibilität mit anderen Steueranreizen des REF, wie der Reserve für Investitionen auf den Kanarischen Inseln (RIC) oder den Abzügen für Investitionen in Anlagevermögen (DAFN).

FAZIT

->Vergleich spanische SL X deutsche GmbH

Einkommensteuer Spanien 

IRNR – Nichtresidentensteuer

IRPF – Einkommensteuer für steuerlich Ansässige

Verbundene Verpflichtungen

Die strittigen Fragen sind hauptsächlich zwei:

 
Ob die Einreichung der Erklärung, mit der die Rückerstattung des IRNR (Modell 210) beantragt wird, verspätet war und das Recht auf Rückerstattung der erlittenen Abzüge verjährt ist.

In diesem Fall besteht die Meinungsverschiedenheit darin, ob die Frist von 4 Jahren für die Beantragung der Rückerstattung, die sich aus der Verordnung ergibt, die das Modell 210 genehmigt (OM 3316/2010 art.5.c).3º), und die Berechnung der Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts (LGT art.67.1.c).Gemäß der Verordnung beginnt die Frist von 4 Jahren für die Einreichung des Modells 210 mit Rückerstattungsergebnis ab dem Ende des Erklärungszeitraums oder der Einbehaltung der entsprechenden Abzüge (OM 3316/2010 art.5.c).3º).Die LGT legt fest, dass in diesen Fällen die Verjährungsfrist ab dem Tag nach dem Ende der Frist für die Beantragung der entsprechenden Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts oder, falls keine Frist vorhanden ist, ab dem Tag nach dem Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte (LGT art.66 c und 67.1).Da eindeutig keine Frist für die Einreichung der Selbstveranlagung mit Rückerstattungsantrag besteht, muss die Frist von vier Jahren, innerhalb derer der Antrag gestellt werden kann, ausschließlich und notwendigerweise die Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts sein (LGT art.66 c). Daher beginnt die Frist ab dem Tag nach dem Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte; da der Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte, der 1. Februar des Jahres nach dem Jahr der erklärten Einkünfte ist, beginnt die Verjährungsfrist am 2. Februar.In unserem Fall wurde die Erklärung nach Ablauf der vierjährigen Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung eingereicht.

Ob die Unterbrechung des Rechts zur Begleichung der IRPF-Steuerschuld notwendigerweise die Unterbrechung der Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften des IRNR für dasselbe Jahr bestimmt, da es sich um verbundene Verpflichtungen handelt (LGT art.69).

• Die bloße Einreichung der IRPF-Erklärung unterbricht nicht automatisch die Verjährung des Rechts auf Rückerstattung des IRNR für dasselbe Jahr. Damit dies geschieht, müssen die Maßnahmen den alternativen Charakter beider Steuern offenlegen (TEAC 23-3-22). In Bezug auf die im Überprüfungsverfahren durchgeführten Maßnahmen, durch die die Verwaltung die IRPF-Verpflichtung reguliert hat, kann auch nicht angenommen werden, dass diese Maßnahmen die Verjährung des Rechts auf Rückerstattung im IRNR unterbrochen haben.
• Obwohl es in diesem Fall eine Maßnahme der Verwaltung gibt, die mit einer vorläufigen IRPF-Veranlagung endet, war der Zweck der durchgeführten Maßnahmen nicht die Regulierung des Wohnsitzstatus, den der Betroffene selbst mit der Einreichung der IRPF-Selbstveranlagung anerkannte, noch wurde die alternative Bedingung des Wohnsitzes oder Nicht-Wohnsitzes des Betroffenen geklärt; die Regulierung blieb immer innerhalb des Rahmens seines Wohnsitzstatus, wobei die strittige Frage darauf beschränkt war, zu prüfen, ob das erhaltene Stipendium im IRPF steuerfrei war oder nicht, sodass die Voraussetzungen für die Anwendung der Unterbrechung der Verjährungsfrist gemäß LGT art.68.9 nicht gegeben sind, da keine Verpflichtung reguliert wurde, die eine Änderung der verbundenen Verpflichtung bedeutete.
• In Bezug auf den Antrag auf Berichtigung des IRPF des Jahres, als das Verfahren eingeleitet wurde, war das Recht auf Rückerstattung durch den IRNR für dasselbe Jahr bereits verjährt, sodass die Verbindung zwischen beiden Steuern in diesem Fall nicht wirksam ist, da eine bereits abgelaufene Frist nicht unterbrochen werden kann.
• Aus all diesen Gründen erklärt das spanische Finanzgericht, TEAC, das Recht auf Rückerstattung durch den IRNR als verjährt.

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Steuersparmodell Ansparrückstellung Kanarische Inseln, Balearen

Steuer und Firmengründung in Spanien im Jahre 2025

Steuererleichterungen um bis zu 90% in der spanischen Körperschaftssteuer für Unternehmen auf Mallorca, Ibiza (Balearen) und Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura, etc (Kanarische Inseln)

Nach dem die  RIC auf den Kanarischen Inseln (Teneriffa, Gran Canaria etc)  seit dem Jahre 1994 existiert und in investierenden Unternehmer Steuerersparnisse bis zu 90% ermöglicht, wurde auf Mallorca (Balearen) zum Jahre 2023 dasselbe Steuersparmodell (RIB) als Investitionsanreiz eingeführt.

Auf Mallorca gibt es im Detail Einschränkungen zu der RIC auf Teneriffa.

Beispiel RIC Teneriffa/RIB Mallorca

240.000 EUR Gewinn vor Steuer
25% Steuerlast (in den nächsten Jahren sinkend bis  auf 17%)
Körperschaftssteuer: 60.000 EUR

90% Rücklage der RIC/RIB von 180.000 EUR möglich, sprich 162.000 EUR können steuerfrei zurückgestellt werden, mit einer effektiven Steuerersparnis von 40.500 EUR.

Merkposten der RIC/RIB

Es muss eine gewerbliche Tätigkeit (Betrieb mit Personal, Aktivvermögen, etc) auf Teneriffa oder Mallorca ausgübt werden.

Die Vermietungsaktivität ist in der Regel nicht ausreichend, und bedarf stets einer Einzelfallberatung zur Gestaltung, da die aktuelle Rechtsprechung die Gestaltung der Vermietungsaktivität als RIC tauglich zulässt und nicht mehr wie früher strikt verbietet.

Genauso ist mit Vermögensverwaltungsgesellschaften zu verfahren, da auch diese nur die RIC oder RIB für den gewerblich erwirtschafteten Ertrag einsetzen können.

Eine Rückstellung auf den Kanarischen Inseln darf nicht auf Mallorca investiert werden, genauso wie ein ansässiges Unternehmen auf Mallorca kann nicht die Rückstellung der Balearen auf Teneriffa oder Gran Canaria investieren.

• Es muss eine ordentliche handelsrechtliche Buchhaltung geführt werden und die Rückstellung als auch die Investition buchhalterisch dargelegt werden.
• Die Rückstellung muss bis zum 30.6.xx des Folgejahres buchhalterisch von der Hauptversammlung der spanischen SL (GmbH) beschlossen werden.
• Wird eine Immobilie als RIC/RIB Investition mit Finanzmitteln der Rückstellung erworben und diese wieder verkauft, dann kann der Verkaufsgewinn nicht wieder von der RIC/RIB profitieren.
• Aber wenn eine Immobilie mit Gewinn verkauft wird, die zwar nicht gewerblich genutzt wurde, jedoch in den letzten 3 Jahren mindestens ein Jahr Erträge erzielt  hat, dann kann der Verkaufserlös durch eine RIC/RIB Rückstellung steuermindernd besteuert werden.
• Gewinne durch Erlöse aus Finanzgeschäften sind nicht in der RIC/RIB erlaubt, jedoch kann eine Holding die Dividenden der Tochtergesellschaft mittels RIC/RIB steuermindernd ansetzen.
• Subventionen können nach der aktuellen Rechtsprechung die Grundlage einer RIC/RIB sein. Dies ist im Einzelfall zu prüfen.
• Die RIB auf Mallorca (Balearen) erlaubt der Holding stets steuermindernde Anwendung, wogegen auf Teneriffa die RIC nur Steuerminderung zulässt, wenn die Holding mehr als 50 % Ihres Umsatzes durch Dienstleistungen an die Tochtergesellschaften verdient.

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Eigennutzungssteuer Spanien Rustico – Ackerland

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Steuerreduzierung Kanarische Inseln (Teneriffa, Gran Canaria)

Forschung und Entwicklung (FE) im Jahre 2024

Die direkte Steuerlastreduzierung setzt nicht an der Besteuerungsgrundlage an, sondern ist eine direkte Minderung der Steuerzahllast, und damit wesentlich effektiver zur Steuerersparnis einsetzbar.

Neben der Deduccion für Forschung und Entwicklung ist auf den Kanarischen Inseln die Steuerlastreduzierung für die Filmindustrie (Art.36.1. LIS) sehr interessant und neben der Gründung einer ZEC Gesellschaft mit 4% Körperschaftssteuerlast ein Steueranreiz, der für eine Investition auf Teneriffa oder Gran Canaria spricht.

Zudem können die Investoren die steuerlichen Vorteile nach Art.39.7. LIS mit einem Finanzierungsvertrag ebenso nutzen.

Beispiel aus der Praxis:

Die spanische SL (I) finanziert mit 1 Mio EUR eine Filmproduktion, die ein Gesamtvolumen von 6 Mio EUR hat. Die 1 Mio EUR werden im Juli 2024 bezahlt. Im Gegenzug erhält der Investor eine steuerliche Ermässigung von 1.1 Mio EUR (deducción) abgetreten.

Die Steuerlastreduzierung des Filmproduzenten betrug 1.550.000,00 (1 Mio x 0.3.+5 Mio + 0.25), folglich verbleiben ihm 450.000 EUR. Der Investor hat 100.000 EUR Gewinn aus der Investition von 1 Mio EUR, und hierfür kann er in der Körperschaftssteuererklärung die abgetretene Steuerlastreduzierung vom Filmproduzenten anwenden, um die Steuerlast zu vermindern.

Im folgenden die Einzelheiten zu der Steuerlastreduzierung Forschung und Entwicklung:

Generell kann jedes Unternehmen mit Sitz in Spanien, das FE- Aktivitäten durchführt, eine Reihe von Steuervergünstigungen bei der Körperschaftssteuer beanspruchen. Im speziellen Fall von Unternehmen mit steuerlichem Sitz auf den Kanarischen Inseln, können diese aufgrund der Bestimmungen von Artikel 94. 1 a) des Gesetzes 20/1991 vom 7. Juni über die Änderung der steuerlichen Aspekte des kanarischen Wirtschafts- und Steuerregimes von einer deutlich höheren Intensität der Steuervergünstigung im Vergleich zu den übrigen Unternehmen auf dem spanischen Festland profitieren, wie die folgende Tabelle zeigt:

Es wird ein Aufschlag von 30,6 % des Abzugs (auf den Kanarischen Inseln 45 % + 30,6 % = 75,6 %) auf die FE- Ausgaben des betreffenden Jahres angewandt, die die durchschnittlichen FE-Ausgaben der beiden unmittelbar vorangegangenen Jahre übersteigen.

Die Abzugshöchstgrenze liegt bei 60% der gesamten Körperschaftssteuerschuld und steigt auf 90%, wenn der Betrag des FE-Abzugs, der den Ausgaben des Jahres entspricht, allein 10% der positiven bereinigten Bruttosteuerschuld übersteigt.

Werden mehr Steuerabzüge generiert, als für die Körperschaftssteuer verwendet werden können, ist es möglich, sie zu akkumulieren und in den folgenden 18 Jahren zu verwenden.

Vorteile von Steuerabzügen FE:

Steuerabzüge für FE sind mit Subventionen und anderen steuerlichen Anreizen wie der Erstattung von Sozialversicherungsbeiträgen für Personal, das FE-Tätigkeiten nachgeht, vereinbar.

Direkte, kostenlose und allgemeine Anwendung, wenn die Voraussetzungen erfüllt sind, kann von jedem Unternehmen in Anspruch genommen werden.

Der Erfolg des Projekts ist auf keiner Ebene erforderlich, weder technologisch noch kommerziell. Erforderlich ist nur, dass es Wissen schafft.

Es handelt sich um einen Anreiz, der direkt proportional zu den Investitionen in FE-Aktivitäten ist.

Es besteht die Möglichkeit der Monetarisierung des Steuerabzugs, die darin besteht, beim Finanzministerium die Rückerstattung des überhöhten Abzugs zu beantragen, indem eine Reihe von Anforderungen erfüllt werden, die im Gesetz 14/2013 vom 27. September und ins besondere in Artikel 26, Absatz 1 vorgesehen sind. Es ist wichtig zu beachten, dass Unternehmen, die unter die Sonderregelung der Kanarischen Sonderzone (ZEC) fallen, diesen Abzug nicht beantragen können, da schon steuerbeguenstigt nur 4% Koerperschaftssteuer bezahlen.

Bei audiovisuellen Produktionen (Film, Werbung) auf den Kanarischen Inseln (Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura, etc): Dies beinhaltet eine Ermäßigung zwischen 45 % und 54 % für nationale und internationale audiovisuelle Produktionen, sofern die Anforderungen erfüllt werden und innerhalb der zu diesem Zweck festgelegten gesetzlichen Grenzen.

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Einkünfte aus Vermietung in Spanien,Steuerpflichten

Regionale Unterschiede bei der Besteuerung der vermieteten Immobilien

Wenn Sie in Spanien vermieten und nicht dauerhaft steuerlich ansässig sind, dann werden Sie unterschiedlich besteuert

• als EU Bürger (inkl. Island, Norwegen): 19%auf Gewinn mit Abzugsmöglichkeit der Aufwendungen
• als nicht EU Bürger (Schweizer) 24% ohne Abzugsmöglichkeit der Aufwendungen

Grundwissen

In Spanien sind die laufenden Einnahmen jährlich in der Einkommensteuererklärung zu versteuern, die Abgabefrist für die Einkommensteuererklärung endet am 20. Januar des Folgejahres. Beachten Sie, dass die Vermietungsaktivität auf den Kanarischen Inseln der Umsatzsteuerpflicht unterliegt– weiterlesen.

Die Steuererklärung hat verschiedenste Problemkreise

• Verlustvortrag in die Zukunft von bestimmten Ausgaben,
• Verrechnung von mehreren Immobilien
• touristische Vermietung an eine Vielzahl von Mietern mit verschiedenen Mietverträgen

Beispiel aus der Praxis

Im Jahre 2024 wird vom 01.01.-31.03.2024 an Herrn A die spanische Immobilie vermietet, an Herrn B vom 01.4.-30.6.2024 und vom 01.7.-31.12.2024 steht die Immobilie leer.

Entscheidend ist, dass nur die Ausgaben im vermieteten Zeitraum proportional absetzbar sind.

Wenn zum Beispiel 60.000 EUR Darlehenszinsen und Renovierungskosten vorhanden wären, dann könnten die Kosten nur für das halbe vermietete Jahr abgesetzt werden.

Dies wären 30.000 EUR.

Da dieser Betrag jedoch die Gesamteinnahmen überschreitet, könnten höchstens 26.200 EUR abgezogen werden. Die Differenz von 3.800 EUR wird  in das Jahr 2025 vorgetragen.

Steuertipp

Die einzigen Ausgaben, die einen Verlustvortrag erlauben, sind Darlehenszinsen und Renovierungskosten, deshalb ist es sinnvoll, dass zunächst die direkten Kosten, hier 900 EUR und die Abschreibung im laufenden Jahr geltend gemacht werden und dann erst die Darlehenszinsen und Renovierungskosten, die dann eben vorgetragen werden können.

Weitere Informationen zu den absetzbaren Ausgaben

Merke

Wenn mehrere Mietverträge im Kalenderjahr existieren, wie bei touristischer Vermietung alle 2 Wochen, dann sind alle Mietverhältnisse zu addieren und nicht jeder Mietvertrag getrennt steuerlich zu melden, so wie es gesetzlich grundsätzlich in der Nichtresidenbesteuerung vorgesehen war.

Beachten Sie

VERGESSEN Sie nicht, dass der Leerstand vom 01.7.-31.12.2024 in einer Leerstandssteuererklärung im Jahre 2025 erklärt werden muss, die sich dann nach dem Katasterwert und in der Regel 1,1% oder 2% (ohne Katasterwertrevision in den letzten 10 Jahren) berechnet.

Regionale Unterschiede bei Besteuerung der Vermietung in Spanien

Beispiel 1

Sie vermieten Ihre Ferienimmobilie in Spanien, Sitges, Katalonien auch an Feriengäste über Booking. Es wird nur die Übernachtung angeboten, ohne Nebenleistungen wie Frühstück etc.

Dieses Beispiel gilt auch für Andalusien, Valencia, Murcia etc

Steuerpflichten als Nichtsteuerresident in Spanien

• Anmeldung in Spanien: Modell 36 – nicht erforderlich
• Anmeldung in der Gewerbesteuer: Modell 840 – nicht erforderlich
• Jahresmeldung zum 20.01. des Folgejahres
• Umsatzsteuermeldungen – nicht erforderlich
• Regionale Touristensteuer quartalsweise abzuführen und einmalige Anmeldung

Beispiel 2

Sie vermieten Ihre Ferienimmobilie auf Mallorca oder Ibiza Balearische Inseln.

• Anmeldung in Spanien: Modell 36 – erforderlich, da die touristische Vermietung als gewerbliche Tätigkeit angesehen wird
• Anmeldung in der Gewerbesteuer: Modell 840 – nicht erforderlich, wenn in der Steuerklasse 861.1. angemeldet
• Jahresmeldung zum 20.01. des Folgejahres
• Umsatzsteuermeldungen – nicht erforderlich
• Regionale Touristensteuer einmal jährlich Mai/Juni abzuführen und einmalige Anmeldung.
  
  

Beispiel 3

Sie vermieten Ihre Ferienimmobilie auf Teneriffa oder Gran Canaria, La Palma, Fuerteventura, oder einer anderen Kanarischen Insel

• Anmeldung in Spanien: Modell 36 – erforderlich, da die touristische Vermietung als gewerbliche Tätigkeit angesehen wird
• Anmeldung in der Gewerbesteuer: Modell 840 – nicht erforderlich, wenn in der Steuerklasse 861.1. angemeldet
• Jahresmeldung zum 20.01. des Folgejahres
• Umsatzsteuermeldungen – vierteljährlich zum 20.1., 20.4., 20.7., 20.10 des laufenden Kalenderjahres – auf den Kanarischen Inseln
• Es gibt keine regionale Touristensteuer

Beispiel 4

Sie vermieten Ihre Ferienimmobilie in Donostia

Hier ist hervorzuheben, dass die Gewerbesteueranmeldung im Modell 840 zu erfolgen hat, und im übrigen gelten die foralen Steuerbesonderheiten un die Touristensteuer ist eine Gemeindesteuer.

Bemerkung

Sollte über eine Agentur vermietet werden, dann ist zu unterscheiden, ob die Agentur an den Endkunden abrechnet und damit als Vermieter auftritt, oder ob die Agentur nur als Vermittler auftritt.
Im ersten Fall, muss der Eigentümer der Wohnung stets gegenüber der Agentur Umsatzsteuer mit 19% auf dem Festland, Mallorca und auf Teneriffa, Kanarische Inseln mit 7% ausweisen.
Im letzten Falle, bekommt der Eigentümer eine Rechnung von der Agentur für die Vermittlungsleistung mit der entsprechenden Umsatzsteuer.
Die Rechnung an den schliesslichen Touristen stellt dann der Eigentümer auf dem Festland, Mallorca ohne Umsatzsteuer und auf Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura etc mit 7% IGIC (kanarische Umsatzsteuer), wenn keine Freistellung ausdrüecklich beantragt wurde.

Service LEGALIUM

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Umsatzsteuer Kanarische Inseln – IGIC

Sonderregelung für kleine Unternehmer/Gewerbetreibende

Régimen Especial del Pequeño Empresario y Profesional (REPEP)

Am 28. Dezember 2017 hat die kanarische Regierung neue Vorschriften bezüglich der kanarischen Umsatzsteuer (IGIC) erlassen, eine „Sonderregelung für kleine Unternehmer oder Gewerbetreibende“. Zum 01.01.2024 wurden einige Änderungen in der Verordnung verabschiedet.

Aktuell 01.01.2024

Beachten Sie, dass bei touristischer Ferienvermietung auf den Kanarischen Inseln (Teneriffa, Fuerteventura, Gran Canaria etc) stets die Umsatzsteuererklärung neben dem Modell 210 abzugeben ist.

Die kanarische Regierung hat zum 01.01.2024 eine gesetzliche Änderung in der Kleinunternehmerregelung in Kraft gesetzt und für alle nicht steuerlich Ansässige (Nichtsteuerresidenten) die Kleinunternehmerregelung abgeschafft.

Bislang konnte man auf den Kanarischen Inseln (Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura etc) bis zu einem Jahresumsatz von 30.000 EUR praktisch keine Umsatzsteuer ausweisen und auch keine Umsatzsteuererklärung abgeben müssen. (Ausnahme Jahreserklaerungen)

Ist die private touristische Vermietung auf den Kanarischen Inseln betroffen?

Das Gesetz spricht von gewerblicher und Freiberufler Tätigkeit, aber nicht von touristischer Vermietung.

Wir empfehlen, dass Sie prüfen, wie Sie in der Umsatzsteueranmeldung 400 angemeldet wurden und entsprechend beraten wir Sie, was zu tun ist.

Wichtig für

Kleinunternehmer oder bsp. Vermieter einer Ferienwohnung – das Gesamtvolumen der im vorherigen Kalenderjahr getätigten Geschäfte in allen geschäftlichen oder beruflichen Tätigkeiten in Spanien darf 30.000,00 EUR nicht übersteigen, dann besteht:

Möglichkeit, von IGIC befreit zu werden

• Hierfür muss das Modell 400 (An- oder Abmeldung in der Steuerbefreiung) eingereicht werden
• Die informativen Steuererklärungen (Modelle 415 und 425) müssen weiterhin eingereicht werden
• Auf den Rechnungen muss „exención franquicia fiscal“ (Steuerfreistellung) aufgeführt werden. Die Rechnungen werden nicht mit IGI belastet und müssen entsprechend aufbewahrt werden. Somit kann auch keine Rückerstattung der geleisteten IGIC Beträge beantragt werden.
• Ebenfalls müssen Geschäftsbücher gemäss den entsprechenden gesetzlichen Vorschrifen geführt werden. Dies bedeutet, dass eine Buchführung über die ausgestellten und empfangenen Rechnungen geführt wird, was einer Buchhaltung nach den handelsgesetzlichen Vorschriften entspricht.

Empfehlung

Wir empfehlen, den Antrag auf die Steuerbefreiung in der Umsatzsteuer nicht, da Sie zwar 4 Quartalsmeldungen in der Umsatzsteuer sparen, aber im Gegenzug eine ordentliche Buchhaltung wie ein Handelskaufmann führen müssen, was wiederum Mehraufwand bedeutet. Die Vorsteuer können Sie dann nicht mehr in der Umsatzsteuer geltend machen.

Hinweis

Das Gesetz sieht vor, dass Sie automatisch mit dem Jahresumsatz unter 30.000,00 EUR in die Steuerbefreiung eingestuft werden. Wobei hier Vorsicht geboten ist. Zum einen, da Sie 3 Jahre an diese Freistellung gebunden sind und beispielsweise aus grossen Anschaffungen nicht die Vorsteuer ziehen können und zum anderen wird eine Rechtsunsicherheit durch diesen Automatismus generiert.

Wir empfehlen Ihnen deshalb selbst die genannten Vor- und Nachteile abzuwägen. Sie sollten enscheiden, ob sie die Freistellung beantragen möchten oder weiterhin Umsatzsteuer ausweisen und dann auch Umsatzsteuer als Vorsteuer abziehen können. Es ist dann eine entsprechende Steuerklärung abzugeben und das Steuerregimen zu wählen:

a) Freistellung

b) Forführung der Umsatzsteuerpflicht mit dem Ausweis der 7% und dem Recht auf Vorsteuerabzug

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Entsendung Spanien – Kraftfahrzeugkosten

RA D.Luickhardt, Rechtsanwalt in Deutschland und Spanien, und Steuerberater in Spanien berät und betreut Sie auf deutsch mit seinem Legalium Team in Spanien bei:

• Arbeitnehmerentsendung nach Spanien
• Steuerliche Anmeldung in Spanien
• Steuerliche Betreuung in Spanien
• Arbeitsvertragserstellung Spanien
• Lohnabrechnungen
• Sozialversicherungssachen

1. Fall aus der Praxis

Ein typischer Entsendungsfall ist, dass ein Unternehmen in Deutschland einen Handelsvertreter nach Spanien zur Neukundenadquisition entsendet.

Der Handelsvertreter erhält ein Fahrzeug, welches er privat und geschäftlich nutzt. Das Kraftfahrzeug wird geleast.

Kann das Unternehmen die Ausgaben steuerlich geltend machen?

Mit der aktuellen Entscheidung der Finanzgerichte vom 11.04.2018 wurde folgendes entschieden. Ein deutsches Unternehmen, welches einen Arbeitgeber nach Spanien entsendet und ihm ein Kraftfahrzeug, welches geleast wurde, zur Verfügung stellt, dieses Kraftfahrzeug steuerlich als Ausgabe geltend machen kann.

Ausgaben wie die Leasingrate, Reparaturen, KFZ Steuer und KFZ Versicherung sind in der spanischen Körperschaftssteuer absetzbar, wenn sie ordentlich mit Rechnungen buchhalterisch erfasst werden.

Es ist stets zu betonen, dass es Rechnungen als Ausgabenbelege sein müssen und keine Tickets.

2. Fall aus der Praxis – Kilometerpauschale

Der entsendete Arbeitnehmer nutzt seinen eigenen Wagen für Dienstreisen, anstelle eines Firmenwagens.

Aktuell 30.07.2023 

Das Finanzministerium hat aktuell zwei Ministerialerlasse unterzeichnet, mit denen die Entschädigung für die Benutzung eines privaten Fahrzeugs für Dienstreisen von 0,19 auf 0,26 EUR pro Kilometer erhöht wird.

Zu beachten ist, dass das Unternehmen trotzdem nicht verpflichtet ist, 0,26 EUR / Kilometer zu zahlen, durch die neue Verordnung wurde lediglich bestimmt, dass der Betrag bis 0,26 EUR von der Einkommensteuer befreit bleibt.

Auf der Grundlage dieser neuen Massnahme können die Tarifverträge geändert werden, es handelt sich jedoch um eine freiwillige Entscheidung des Arbeitgebers.

Für Zahlungen höherer Beträge muss Einkommensteuer bezahlt werden.

Problemkonstellationen Entsendung nach Spanien:

Die Entsendung nach Spanien ist nicht nur arbeitsrechtlich komplex, auch steuerrechtlich gilt es stets abzuprüfen.

• entsteht eine Betriebsstätte durch die Entsendung?
• mit der Entstehung einer Betriebsstätte, wird das deutsche Unternehmen körperschaftssteuerpflichtig in Spanien
• wird das Kraftfahrzeug in Deutschland gekauft, geleast oder in einem Renting erworben und dann in Spanien genutzt?
• Kraftfahrzeugnutzung mit ausländischem Kennzeichen in Spanien, ist normalerweise untersagt wenn der Kraftfahrzeugfïhrer oder Halter steuerlich in Spanien ansässig ist und damit eine Ummeldepflicht innerhalb von 2 Monaten besteht.

Wir stehen Ihnen für die rechtliche Beratung in Spanien zur Verfügung.

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Home Office Spanien im Jahre 2023

 Begriffserklärung Telearbeit:

Einrichtung des Arbeitsplatzes:

Gemäß Art. 11 des RD 28/2020 hat der Fernarbeitnehmer das Recht sich vom Arbeitgeber die Arbeitsmittel, Werkzeuge und Ausstattungsmaterialien geben zu lassen, die für die Erbringung der Tätigkeit erforderlich sind.

Art. 12 dehnt das obige nochmals aus und besagt, dass “die Ausführung der Arbeit auf Distanz vom Arbeitgeber zu tragen oder zu kompensieren ist und keine Übernahme der mit der Ausstattung, Werkzeugen und mit der Arbeitserbringung verbundenen Mittel seitens des Arbeitnehmers beinhaltet“. Zusammenfassend lässt sich festhalten, dass sich der Arbeitnehmer vom Arbeitgeber jegliche Kosten, hinsichtlich der Beschaffung von Arbeitsmaterialien für die Telearbeit, erstatten lassen kann.

Home Office und Mietvertrag

In Zeiten von Mobilen Arbeiten und Home Office wird privater Wohnraum auch für die Ausübung des Gewerbes oder der Freiberufler Tätigkeit genutzt.

Hinweis:

Sobald Wohnraum für die betriebliche Tätigkeit genutzt wird, dann ist der gesamte Mietvertrag kein Wohnraummietvertrag mehr, was für den Vermieter bedeutet,

• dass er seine 60% Steuerbefreiung verliert
• Umsatzsteuer auf die Miete aufschlagen muss

Home Office im Eigenheim

Sollte es sich um kein Mietverhältnis handeln, sondern der Home Office Arbeiter in seiner eigenen Immobilie leben und arbeiten, dann ist steuerlich Vorsicht geboten.

Steuertipp:

Wenn eine zu Wohnzwecken genutzte Immobilie verkauft wird, und dort 3 Jahre lang der Erstwohnsitz bestanden hat, dann ist der Veräusserungserlöss steuerfrei.

• Wenn der Verkäufer 65 Jahre oder älter ist
• oder der Verkäufer jünger ist und den Verkaufserlös in eine neue Erstwohnsitzimmobilie investiert

Besteuerung und Sozialversicherung:

Zunächst einmal muss geklärt werden, ob sich der Aufenthalt im Homeoffice in Spanien auf mehr als 183 Tage erstreckt, in diesem Fall unterliegt die Person dem spanischen Arbeitsrecht (Artikel 8 der Rom I-Verordnung 593/2008 der EU; Art. 4 Abs. 1 und 2 DBA D-ESP). Gemäß Art. 1 RD 28/2020 wird eine Tätigkeit als solches angesehen, wenn man in einem Zeitraum von 3 Monaten und mit mindestens 30% des Arbeitstages im Homeoffice gearbeitet hat.

Angesichts der Besteuerung muss der Arbeitgeber in Deutschland die Lohnsteuer in Spanien abführen, wenn der Arbeitnehmer länger als 183 Tage in Spanien ist, denn somit ist der Arbeitnehmer in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Die dazugehörigen Regelungen findet man unter: Art. 4 und Art. 14 Doppelbesteuerungsabkommen Spanien-Deutschland und Art. 9 spanisches Einkommensteuergesetz.

Wenn sich der Arbeitnehmer während seiner Tätigkeit weniger als 183 Tage in Spanien aufhält, so ist er in Deutschland unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Entsendung:

Eine Entsendung ist anders als eine Dienstreise zustimmungspflichtig, d.h. sie muss schriftlich als Ergänzung zum Arbeitsvertrag festgehalten werden.

Wird der Arbeitnehmer lediglich ins Ausland (Spanien) entsendet, so gelten dennoch die deutschen Regeln, wenn er sich nicht länger als 183 Tage in einem EU-Mitgliedsstaat aufhält.

Das Ganze ändert sich dann, wenn die 183 Tage überschritten werden, denn in diesem Fall ist der Arbeitnehmer, wie oben schon erläutert, in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Bezüglich der Sozialversicherung gelten gem. der Verordnung (EG) 883/2004 des Europäischen Parlaments weiterhin die dazugehörigen Vorschriften seines Ursprungslandes, wenn die Entsendung nicht länger als 24 Monate andauert.

Wenn die Entsendung länger als 3 Monate dauert, muss sich der entsandte Arbeitnehmer beim Ausländeramt seines Wohnsitzes melden. Sofern der Aufenthalt länger als 183 Tage ist, muss das Finanzministerium mithilfe des Formulars 147 davon in Kenntnis gesetzt werden.

Sozialversicherungsbeiträge Deutschland/Spanien im Vergleich

UNSER SERVICE

Juristische Begutachtung, ob in Ihrem Fall eine Betriebsstätte Anwendung findet  und

HOME OFFICE Servicepaket:

Anmeldung der GmbH / AG in Spanien – Erstellung des Arbeitsvertrages und der Lohnabrechnungen.

Pflichten des Arbeitgebers

Deutscher Arbeitgeber ist in Spanien anzumelden.

Nach der europäischen Verordnung 883/2004 ist der Arbeitnehmer in Spanien sozialversicherungspflichtig, wenn er mehr als 25% seiner Arbeitsleistung dort erbringt. Damit muss der deutsche Arbeitgeber sich in Spanien anmelden und monatlich eine spanische Lohnabrechnung erstellen.

QUICK START für das Home Office des ausländischen Arbeitgeber in Spanien

I. Anmeldung des deutschen Unternehmens bei den spanischen Behörden

• Erstellung einer notariellen Vollmacht als Entwurf zur Beurkundung bei Ihrem Hausnotar.
• Beantragung und Erhalt der spanischen Steuernummer des zeichnenden Geschäftsführers.
• Beantragung der spanischen Steuernummer – ohne Niederlassung in Spanien für die deutsche GmbH
• Beantragung der elektronischen Unterschrift für den Behördenverkehr: die elektronische Unterschrift muss alle 2 Jahre verlängert werden;
• Anmeldung des Unternehmens bei der spanischen Sozialversicherung, Einholung der Sozialversicherungsnummer für den Arbeitgeber
• Ausarbeitung des Arbeitsvertrages (spanich/deutsch- spanisch) mit dem Anhang für das spanische Telearbeitsgesetz mit Inventarliste der Arbeitsmittel
• Registrierung des Arbeitsvertrages bei dem spanischen Arbeitsministerium.
• Anmeldung des Arbeitnehmers bei der spanischen Sozialversicherung
• Sollte der Arbeitnehmer noch keine NIE Nummer haben, dann beantragen wir diese und anschließend die Sozialversicherungsnummer

Arbeitsvertrag

Der Arbeitsvertrag in Spanien richtet sich nach den spanischen Normen und vor allem dem Tarifvertrag in der Branche. Nichtsdestotrotz ist es möglich, Zusatzvereinbarungen zu treffen, die wir gerne nach der Konformität zum spanischen Arbeitsrecht prüfen und auf deutsch und spanisch dem Arbeitsvertrag beifügen. Hier ist beim Home Office die Kontrolle der Arbeitszeit und die Pflicht zur Präsenz im Unternehmen wesentlicher Vertragsaspekt. Auch der Arbeitsschutz ist verpflichtend und ein wichtiges Thema, was oftmals vergessen wird.

II. Betreuung des Unternehmens und Vertretung vor den spanischen Behörden

• Monatliche Gehaltsabrechnung und Zahlung der Sozialversicherungsabgaben pro Arbeitnehmer
• Vierteljährige Abgabe der Gehaltsrückstellungen bei dem spanischen Finanzamt, Abführung des Lohnsteuerabzuges.
• Übermittlung von Krankmeldungen an die spanische Sozialversicherung
• Wöchentliche Kontrolle der elektronischen Zustellbox für den Behördenverkehr.

Der deutsche Arbeitgeber muss im Quartal die Lohnsteuer in Spanien abführen und der Arbeitnehmer wird für diesen Lohnbezug in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Lohnsteuerabführungspflicht Unternehmen

In Spanien ist auch ein im Ausland, sei es Deutschland, oder Schweiz ansaessiges Unternehmen verpflichtet, spanische Lohnsteuer im Quartal abzuführen, wenn ein Arbeitnehmer im Home Office aus Spanien heraus für das deutsche Unternehmen arbeitet.

Die aktuelle Entscheidung von der Finanzgerichtsbarkeit DGT vom 23.12.2022 hat entschieden, dass das Schweizer Unternehmen, welches einen Arbeitnehmer in Spanien beschäftigt, nicht nach schweizer Recht die Lohnsteuer berechnen und in der Schweiz abführen kann und sich dabei auf das Doppelbesteuerungsabkommen berufen kann.

Das Schweizer Unternehmen muss in Spanien die Lohnsteuer abführen, gleichwohl, ob das Schweizer Unternehmen eine Betriebsstätte in Spanien hat oder nur einen Home Office Mitarbeiter. Es wird als gesetzliche Grundlage der Art.24.2. LIRNR genannt.

Hintergrundwissen:

Schon wenn ein Home Office Mitarbeiter länger als 2 Monate in Spanien arbeitet, muss das ausländische Unternehmen sich bei der spanischen Sozialversicherung und Steuerbehörde anmelden und dem Arbeitnehmer monatlich eine spanische Lohnabrechnung ausfertigen, nach dem zuvor ein Arbeitsvertrag nach spanischem Arbeitsrecht bei den spanischen Arbeitsbehörden angemeldet wurde.

Nutzen Sie unseren Service für das Unternehmen und den Arbeitnehmer die Anmeldung in Spanien durchzuführen, als

auch die vollständige steuerliche, arbeitsrechtliche und sozialversicherungsrechtliche langfristige Betreuung.

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Selbständig in Spanien – Startpaket 2023

Unsere Leistung im Rahmen der Anmeldung eines selbständigen Unternehmers

• Einholung NIE 
• Einholung der elektronischen Unterschrift, verpflichtend zur Teilnahme am spanischen Behördenverkehr
• Einholung der Sozialversicherungsnummer 
• Anmeldung bei der spanischen Finanzbehoerde + Sozialversicherungsbehoerde
  
  

Dauerhafte Betreuung in Spanien

• Laufende Buchhaltung 
• Laufende Steuererklärungen – Quartalsmeldungen* 
•  Kontrolle der elektronischen Zustellbox (15 EUR /Monat) bei den Behörden und Bearbeitung von Zustellungen der Behörden
• Jahreseinkommensteuererklaerung (separat berechnet im ersten Jahr 214) 
• Immobilienkaufabwicklungen (Büroimmobilie oder Privathaus), Rechtsmittel gegen Steuerbescheide oder andere Verwaltungsakte; Vermögenssteuererklärung, Auslandsvermägenssteuererklärung, andere Steuererklärungen Erbschaft etc; Gewerbelizenzanträge, Rechtsberatung Baurecht, Arbeitsrecht, Wirtschaftsrecht etc.
  
  

*Sonderleistungen mit separater Abrechnung und vorhergehendem Kostenvoranschlag

Information zur spanischen Sozialversicherungspflicht in Spanien – 2023

Ab dem 01.01.2023 wurde ein neues Beitragssystem für Selbständige ein ein verbesserter Schutz im Falle der Einstellung der Tätigkeit eingeführt.

Die Sozialversicherungsbeiträge werden ab jetzt anhand des Jahreseinkommens berechnet, es wird ein monatlicher Durchschnitt des Jahreseinkommens errechnet und als Bemessungsgrundlage gewählt. Diese wird auf verschiedenen Stufen mit einer Mindest- und einer Höchstbemessungsgrundlage festgelegt, so dass der Betrag, der bezahlt wird, von jedem Zahler gewählt wird.

Sollte sich das Nettoeinkommen im Laufe des Jahres verändern, kann alle zwei Monate eine neue Bemessungsgrundlage und damit ein neu angepasster Beitragssatz gewählt werden.

Die gewählten Beiträge sind vorläufig, bis die jährliche Anpassung des Beitrags durchgeführt wurde. Dafür übermittelt das Finanzamt der Sozialversicherungsbehörde Informationen über das tatsächlich erzielte Jahreseinkommen.

Ist der im Laufe des Jahres gewählte Beitrag niedriger als der mit den gemeldeten Einkünften verbundene Betrag, wird dem Arbeitnehmer die Höhe der Differenz mitgeteilt und muss diese nachzahlen. Ist der Beitrag hingegen höher als derjenige, der der Mindestbemessungsgrundlage der Einkommensgruppe entspricht, in die das Einkommen fällt, erstattet die Sozialversicherungsbehörde die Differenz.

Information zu den Buchhaltungs und Steuerpflichten in Spanien

Einzelfirma (Gewerblich, Freiberufler oder Landwirtschaft) (keine Eintragungspflicht im Handelsregister (Art.19.1. CCom), aber Buchhaltungspflicht)

Die steuerliche Bemessungsgrundlage, die schliesslich zur Einkommensteuerlast ist progressiv und führt bis zur Spitzensteuerlast 47%, basiert auf einer Überschussrechnung.

Folgende TIPPS und Hinweise zur Buchhaltung

Wenn es sich um eine handelsrechtliche Unternehmung handelt, gelten die Buchhaltungspflichten des Handelsgesetzes, ansonsten hat die Buchhaltung mindestens 3 Buchhaltungsregister:

• Buchung Einkäufe und Verkäufe
• Buchung der Investitionen
• Buchung von Anzahlungen und Auslagen für Kunden (nur für Freiberufler)
• Buchung der Einnahmen und Ausgaben:
  

Einnahmen (Ausgangsrechnung):

Die Ausgangsrechnungen müssen aufsteigend lückenlos durchnummiert werden und neben dem Nettorechnungsbetrag muss die Umsatzsteuer (7% IGIC Kanarische Inseln, oder Festland und Mallorca 21% IVA), der Rechnungssteller mit Anschrift und Steuernummer, ebenso Rechnungsempfänger, Leistungsinhalt auf spanisch und ggf deutsch und Datum genannt sein.

Ausgaben (Eingangsrechnung):

Auch die Eingangsrechnungen sollten durchnummeriert werden. Die Ausgaben werden bei jeder Steuerprüfung besonders geprüft und sind nur abzugsfähig, wenn sie buchhalterisch in der GuV erfasst wurden. Zu beachten ist, dass nur korrekte
Rechnungen vorzulegen sind(keine Belege, Tickets)

Bei KFZ Nutzung ist ein  Fahrtenbuch zu führen, in dem der Kundenname, Kilometerstand Anfang, Ende und Datum genannt sein muss;

Bei Ausgaben, die nicht eindeutig der gewerblichen Aktivität zuzuordnen ist, empfehlen wir eine Beschreibung auf der Rückseite der Rechnung (Bsp Flugticket (Kundenname, Reisezweck)

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