Einkommensteuer Spanien 

IRNR – Nichtresidentensteuer

IRPF – Einkommensteuer für steuerlich Ansässige

Verbundene Verpflichtungen

Die strittigen Fragen sind hauptsächlich zwei:

 
Ob die Einreichung der Erklärung, mit der die Rückerstattung des IRNR (Modell 210) beantragt wird, verspätet war und das Recht auf Rückerstattung der erlittenen Abzüge verjährt ist.

In diesem Fall besteht die Meinungsverschiedenheit darin, ob die Frist von 4 Jahren für die Beantragung der Rückerstattung, die sich aus der Verordnung ergibt, die das Modell 210 genehmigt (OM 3316/2010 art.5.c).3º), und die Berechnung der Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts (LGT art.67.1.c).Gemäß der Verordnung beginnt die Frist von 4 Jahren für die Einreichung des Modells 210 mit Rückerstattungsergebnis ab dem Ende des Erklärungszeitraums oder der Einbehaltung der entsprechenden Abzüge (OM 3316/2010 art.5.c).3º).Die LGT legt fest, dass in diesen Fällen die Verjährungsfrist ab dem Tag nach dem Ende der Frist für die Beantragung der entsprechenden Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts oder, falls keine Frist vorhanden ist, ab dem Tag nach dem Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte (LGT art.66 c und 67.1).Da eindeutig keine Frist für die Einreichung der Selbstveranlagung mit Rückerstattungsantrag besteht, muss die Frist von vier Jahren, innerhalb derer der Antrag gestellt werden kann, ausschließlich und notwendigerweise die Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts sein (LGT art.66 c). Daher beginnt die Frist ab dem Tag nach dem Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte; da der Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte, der 1. Februar des Jahres nach dem Jahr der erklärten Einkünfte ist, beginnt die Verjährungsfrist am 2. Februar.In unserem Fall wurde die Erklärung nach Ablauf der vierjährigen Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung eingereicht.

Ob die Unterbrechung des Rechts zur Begleichung der IRPF-Steuerschuld notwendigerweise die Unterbrechung der Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften des IRNR für dasselbe Jahr bestimmt, da es sich um verbundene Verpflichtungen handelt (LGT art.69).

• Die bloße Einreichung der IRPF-Erklärung unterbricht nicht automatisch die Verjährung des Rechts auf Rückerstattung des IRNR für dasselbe Jahr. Damit dies geschieht, müssen die Maßnahmen den alternativen Charakter beider Steuern offenlegen (TEAC 23-3-22). In Bezug auf die im Überprüfungsverfahren durchgeführten Maßnahmen, durch die die Verwaltung die IRPF-Verpflichtung reguliert hat, kann auch nicht angenommen werden, dass diese Maßnahmen die Verjährung des Rechts auf Rückerstattung im IRNR unterbrochen haben.
• Obwohl es in diesem Fall eine Maßnahme der Verwaltung gibt, die mit einer vorläufigen IRPF-Veranlagung endet, war der Zweck der durchgeführten Maßnahmen nicht die Regulierung des Wohnsitzstatus, den der Betroffene selbst mit der Einreichung der IRPF-Selbstveranlagung anerkannte, noch wurde die alternative Bedingung des Wohnsitzes oder Nicht-Wohnsitzes des Betroffenen geklärt; die Regulierung blieb immer innerhalb des Rahmens seines Wohnsitzstatus, wobei die strittige Frage darauf beschränkt war, zu prüfen, ob das erhaltene Stipendium im IRPF steuerfrei war oder nicht, sodass die Voraussetzungen für die Anwendung der Unterbrechung der Verjährungsfrist gemäß LGT art.68.9 nicht gegeben sind, da keine Verpflichtung reguliert wurde, die eine Änderung der verbundenen Verpflichtung bedeutete.
• In Bezug auf den Antrag auf Berichtigung des IRPF des Jahres, als das Verfahren eingeleitet wurde, war das Recht auf Rückerstattung durch den IRNR für dasselbe Jahr bereits verjährt, sodass die Verbindung zwischen beiden Steuern in diesem Fall nicht wirksam ist, da eine bereits abgelaufene Frist nicht unterbrochen werden kann.
• Aus all diesen Gründen erklärt das spanische Finanzgericht, TEAC, das Recht auf Rückerstattung durch den IRNR als verjährt.

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Holding Spanien – Besteuerung

Vermeidung der Doppelbesteuerung national und international

Eine Holdingstruktur dient meist zur Kostenersparnis durch Zentralisierung von Verwaltungseinheiten, als auch zur Anhäufung von Kapital für Neuinvestitionen.

Steuertipp

In Spanien gilt das Prinzip der Vermeidung der Doppelbesteuerung in der Körperschaftssteuer, sei es national oder auch international.

Hat eine spanische SL 1 (GmbH) Geschäftsanteile an einer anderen SL 2, dann ist die Dividendenausschüttung an die SL 1 steuerfrei, da die Besteuerung der Gewinne in der SL 2 bereits stattfand.

Gesetzliche Voraussetzung nach Art.21 LIS (spanisches Körperschaftssteuergesetz) ist es, dass mindestens 5% der Geschäftsanteile von der SL 1 an der SL 2 gehalten werden, oder eine Investition von 20 Mio. EUR getätigt wurde.

Würde die SL 2 nicht in Spanien ihren Sitz haben, dann muss entweder ein Doppelbsteuerungsabkommen zwischen Spanien und dem entsprechenden Land bestehen, oder aber nachgewiesen werden, dass die SL 2 Gewinne einer effektiven Körpeschaftsbesteuerung von mindestens 10% unterliegen.

Steueroptimierung

Hat die spanische SL 1 Anteile an einer ZEC Gesellschaft SL 2, die auf Teneriffa oder Gran Canaria oder einer anderen Kanarischen Insel den Sitz hat und nur 4% Körperschaftssteuer zahlt, dann sind die Dividenden trotz der niedrigen Körperschaftssteuer in der SL 1 steuerfrei.

AKTUELL 2023

Mit dem Urteil vom 08.06.2023 wurde nochmals bestätigt, dass im Rahmen der Mutter Tochter Richtlinie eine Dividendenausschüttung der spanischen Tochtergesellschaft an deren EU Holding, in Spanien nicht besteuert werden darf.

Im vorliegenden Falle hatte die spanische Finanzverwaltung die Besteuerung versucht, mit dem Vortrag, dass ein steuerlicher Missbrauchstatbestand vorlag, doch hatte die Finanzverwaltung keinerlei Beweise und das oberste spanische Gericht hat die Finanzverwaltung darauf hingewiesen, dass nicht der Steuerpflichtige die Beweispflicht hat, sondern die spanische Finanzverwaltung.

Tribunal Supremo sobre la cláusula antiabuso de la exención de la Directiva matriz-filial TS 8-6-23, EDJ 597

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Steuerformular M721

Informative Erklärung über virtuelle Währungen im Ausland

Die Zusatzbestimmung 18 des Steuergesetzes 58/2003 besagt, dass Steuerpflichtige der Steuerverwaltung Informationen über im Ausland befindliche Kryptowährungen zur Verfügung stellen müssen, von denen sie Eigentümer sind oder für die sie Nutznießer oder Bevollmächtigte sind oder auf irgendeine Weise die Verfügungsgewalt haben.

Dies gilt für Kryptowährungen, die von Personen oder Einrichtungen verwahrt werden, die Dienstleistungen zur Aufbewahrung privater kryptografischer Schlüssel im Auftrag Dritter anbieten, um Kryptowährungen zu halten, zu speichern und zu übertragen.

Diese Verpflichtung gilt für diejenigen, die gemäß dem Gesetz 10/2010 zur Verhinderung von Geldwäsche als tatsächliche Begünstigte angesehen werden.

Wer ist zur Abgabe der Erklärung verpflichtet?

• Natürliche Personen und juristische Personen, die in spanischem Gebiet ansässig sind.
• Permanente Einrichtungen von nicht ansässigen Personen und Unternehmen.
• Einrichtungen gemäß Artikel 35.4 des Allgemeinen Steuergesetzes (Erbengemeinschaften, Eigentümergemeinschaften und andere nicht rechtsfähige Einrichtungen, die eine wirtschaftliche Einheit oder ein separates steuerpflichtiges Vermögen bilden).

Die Informationen werden anhand einer jährlichen informativen Erklärung angegeben (Steuerformular M721).

In dieser Erklärung müssen Informationen über alle im Ausland befindlichen Kryptowährungen bereitgestellt werden, von denen jemand Eigentümer, Nutznießer, autorisiert ist oder auf andere Weise die Verfügungsgewalt hat, oder von denen jemand der tatsächliche Begünstigte ist.

Der Begriff der virtuellen Währung

Der Begriff der virtuellen Währung ist im Gesetz 10/2010 zur Verhinderung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung definiert: Sie ist eine digitale Wertdarstellung, die weder von einer Zentralbank noch von einer öffentlichen Behörde ausgegeben oder garantiert wird, nicht notwendigerweise mit einer rechtlich festgelegten Währung verbunden ist und nicht den rechtlichen Status einer Währung oder eines Geldes hat, aber als Tauschmittel akzeptiert wird und elektronisch übertragen, gespeichert oder gehandelt werden kann.

Pflichtangaben im Modell M721

• Vor- und Nachname oder Firmenbezeichnung oder vollständiger Firmenname und gegebenenfalls Steueridentifikationsnummer des Landes, in dem die natürliche oder juristische Person,steuerlich ansässig ist, sowie ihr Wohnsitz oder ihre Website-Adresse.
• Vollständige Angabe der einzelnen virtuellen Währungen.
• Guthaben jeder Art von virtueller Währung zum 31. Dezember, ausgedrückt in virtuellen Währungseinheiten und deren Bewertung in Euro.
• Die Bewertung in Euro basiert auf der Notierung zum 31. Dezember, die von den wichtigsten Handelsplattformen oder Preisverfolgungs-Websites bereitgestellt wird. Andernfalls liefern sie eine angemessene Schätzung des Marktwerts in Euro. Die Notierung oder der Wert, die bzw. der für diese Bewertung verwendet wurde, ist anzugeben.

Folgende Personen sind nicht meldepflichtig

• Einrichtungen im Sinne von Artikel 9.1 des Gesetzes 27/2014 über die Körperschaftssteuer (Staat, autonome Gemeinschaften, lokale Einrichtungen und andere öffentliche Einrichtungen).
• Juristische Personen und andere ansässige Einrichtungen sowie permanente Betriebsstätten von nicht ansässigen Personen, die virtuelle Währungen auf ihren Konten einzeln verbuchen und durch ihre Stückelung, ihren Wert und die verwahrende Einrichtung sowie das Land oder Gebiet, in dem sie sich befinden, angeben.
• Ansässige natürliche Personen, die eine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben und ihre Konten gemäß den Bestimmungen des Handelsgesetzbuchs führen, die virtuelle Währungen auf ihren Konten einzeln verbuchen und durch ihre Stückelung, ihren Wert und die verwahrende Einrichtung sowie das Land oder Gebiet, in dem sie sich befinden, angeben.
• Andere Personen, bei denen die Guthaben in virtuellen Währungen, die sich am 31. Dezember im Ausland befinden und in Euro bewertet sind, insgesamt 50.000 Euro nicht überschreiten. Wird diese gemeinsame Grenze überschritten, müssen alle virtuellen Währungen gemeldet werden.
• Die Verpflichtung muss zwischen dem 1. Januar und dem 31. März des Jahres erfüllt werden, das auf das Jahr folgt, auf das sich die zu meldenden Informationen beziehen.

Die Abgabe der Erklärung in den Folgejahren ist nur dann obligatorisch, wenn sich der Gesamtsaldo um mehr als 20.000 EUR im Vergleich zu dem Saldo erhöht hat, der für die Abgabe der letzten Erklärung ausschlaggebend war, oder wenn der Status des Eigentümers, Begünstigten oder Bevollmächtigten verloren geht oder die Verfügungsgewalt über die virtuellen Währungen nicht mehr besteht.

Die Verordnung HFP/886/2023 hat das Formular 721 „Informationserklärung über im Ausland befindliche virtuelle Währungen“ genehmigt, das vom 1. Januar bis zum 31. März 2024 über die elektronische Zentrale der Steuerbehörde eingereicht werden muss.

Die erste Einreichung dieses Modells muss daher zwischen dem 1. Januar und dem 31. März 2024 erfolgen. Die zu übermittelnden Informationen beziehen sich auf die Bestände, die am 31. Dezember 2023 von nicht ansässigen Personen oder Einrichtungen, die Dienstleistungen zur Sicherung privater kryptografischer Schlüssel im Auftrag Dritter anbieten, um Kryptowährungen zu halten, zu speichern und zu übertragen, von denen man Eigentümer, autorisiert oder begünstigt ist, oder auf andere Weise die Verfügungsgewalt hat oder nach den Vorschriften zur Geldwäsche als tatsächlicher Eigentümer gilt. Dies gilt immer dann, wenn der Gesamtwert dieser Bestände in Euro mehr als 50.000 EUR beträgt.

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Entsendung Spanien – Kraftfahrzeugkosten

RA D.Luickhardt, Rechtsanwalt in Deutschland und Spanien, und Steuerberater in Spanien berät und betreut Sie auf deutsch mit seinem Legalium Team in Spanien bei:

• Arbeitnehmerentsendung nach Spanien
• Steuerliche Anmeldung in Spanien
• Steuerliche Betreuung in Spanien
• Arbeitsvertragserstellung Spanien
• Lohnabrechnungen
• Sozialversicherungssachen

1. Fall aus der Praxis

Ein typischer Entsendungsfall ist, dass ein Unternehmen in Deutschland einen Handelsvertreter nach Spanien zur Neukundenadquisition entsendet.

Der Handelsvertreter erhält ein Fahrzeug, welches er privat und geschäftlich nutzt. Das Kraftfahrzeug wird geleast.

Kann das Unternehmen die Ausgaben steuerlich geltend machen?

Mit der aktuellen Entscheidung der Finanzgerichte vom 11.04.2018 wurde folgendes entschieden. Ein deutsches Unternehmen, welches einen Arbeitgeber nach Spanien entsendet und ihm ein Kraftfahrzeug, welches geleast wurde, zur Verfügung stellt, dieses Kraftfahrzeug steuerlich als Ausgabe geltend machen kann.

Ausgaben wie die Leasingrate, Reparaturen, KFZ Steuer und KFZ Versicherung sind in der spanischen Körperschaftssteuer absetzbar, wenn sie ordentlich mit Rechnungen buchhalterisch erfasst werden.

Es ist stets zu betonen, dass es Rechnungen als Ausgabenbelege sein müssen und keine Tickets.

2. Fall aus der Praxis – Kilometerpauschale

Der entsendete Arbeitnehmer nutzt seinen eigenen Wagen für Dienstreisen, anstelle eines Firmenwagens.

Aktuell 30.07.2023 

Das Finanzministerium hat aktuell zwei Ministerialerlasse unterzeichnet, mit denen die Entschädigung für die Benutzung eines privaten Fahrzeugs für Dienstreisen von 0,19 auf 0,26 EUR pro Kilometer erhöht wird.

Zu beachten ist, dass das Unternehmen trotzdem nicht verpflichtet ist, 0,26 EUR / Kilometer zu zahlen, durch die neue Verordnung wurde lediglich bestimmt, dass der Betrag bis 0,26 EUR von der Einkommensteuer befreit bleibt.

Auf der Grundlage dieser neuen Massnahme können die Tarifverträge geändert werden, es handelt sich jedoch um eine freiwillige Entscheidung des Arbeitgebers.

Für Zahlungen höherer Beträge muss Einkommensteuer bezahlt werden.

Problemkonstellationen Entsendung nach Spanien:

Die Entsendung nach Spanien ist nicht nur arbeitsrechtlich komplex, auch steuerrechtlich gilt es stets abzuprüfen.

• entsteht eine Betriebsstätte durch die Entsendung?
• mit der Entstehung einer Betriebsstätte, wird das deutsche Unternehmen körperschaftssteuerpflichtig in Spanien
• wird das Kraftfahrzeug in Deutschland gekauft, geleast oder in einem Renting erworben und dann in Spanien genutzt?
• Kraftfahrzeugnutzung mit ausländischem Kennzeichen in Spanien, ist normalerweise untersagt wenn der Kraftfahrzeugfïhrer oder Halter steuerlich in Spanien ansässig ist und damit eine Ummeldepflicht innerhalb von 2 Monaten besteht.

Wir stehen Ihnen für die rechtliche Beratung in Spanien zur Verfügung.

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Spanien Besteuerung der Vermietung

Welche Ausgaben sind steuermindernd anzusetzen ?

Mit der Rechtsprechung vom 25.02.2021 hat das oberste spanische Verwaltungsgericht die Abzugsfähigkeit von Ausgaben bei Vermietung in ein enges Kausalverhältnis gesetzt, und zwar zeitlich und auch qualitativ.

Fallbeispiel 1: dauerhafte Vermietung (steuerlich optimaler Fall)

Es wird eine spanische Immobilie ganzjährig vermietet, mit 12.000 Euro Mieteinnahmen. Der Vermieter ist steuerlich nicht in Spanien ansässig, sondern in Deutschland.

Abschreibungsgrundlage Gebäudewert: 200.000 EUR
3 % Abschreibung = 6.000 EUR
Reparaturkosten: 1.000 EUR
Dachausbau mit Wohnflächenerweiterung: 10.000 Euro (Abschreibung 3% mit Gebäudewert)

Steuerberechnung: 12.000 – 6.000 – 1.000 – 300 = 4.700 Euro (Gewinn)

Steuersatz: 19%
Steuerlast: 893 EUR

Fallbeispiel 2: touristische und Kurzzeitvermietung (steuerlich nicht optimal)

Warum kann man nicht alle Ausgaben absetzen?

Wenn man vom 1.7.-31.12. eine Wohnung vermietet, dann kann man nur für diesen Zeitraum die Ausgaben absetzen.

Reparaturkosten im Mai sind nicht absetzbar.
Gebäude Abschreibung nur 6 Monate: 3.000 EUR
Dachausbau Abschreibung nur 6 Monate: 150 EUR
Steuerberechnung: 6.000 – 3.000 – 150 = 2.850 EUR (Gewinn)
Steuersatz 19%
Steuerlast: 541,50 Euro

Zudem muss noch die Eigennutzungssteuer bezahlt werden, und zwar für 6 Monate Leerstand.
(Anwendung des Art.85 LIRPF spanisches Einkommensteuergesetz) Katasterwert: 100.000 EUR
Koeffizient 2%
Steuersatz: 19%
Steuerzahllast: 380 EUR

Das oberste spanische Gericht hat in dem Urteil eine Auslegungsrichtlinie geschaffen, die besagt:

Es gibt folgende Ausgaben:

1. Reparatur und Instandhaltungskosten
2. Laufende Kosten (Grundsteuer etc)
3. Investitionen, die die Wohnflaeche erweitern, oder die Substanz verbessern
   
   

Zeitlicher Rahmen Art.23 LIRPF

1. Steuermindernd nur im Zeitraum der Mieteinnahmen – irrelevant ist, ob eine Vermietungsabsicht besteht
2. Steuermindernd nur im Zeitraum der Mieteinnahmen
3. Investitionen werden zum Anschaffungspreis addiert und dann mit dem Gebäude in der Regel mit 3% jaehrlich wertmaessig abgeschrieben, aber nur im vermieteten Zeitrahmen.

Wirtschaftlicher Zusammenhang

Wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen Ausgaben und Mieteinnahmen ist zu beachten. Es sind keine Reisekosten nach Spanien absetzbar, um nach der spanischen Immobilie zu sehen. Wenn jedoch eine WEG Versammlung einberufen ist, da der Mieter Probleme mit Nachbarn hat, dann könnten die Reisekosten steuermindernd angesetzt werden, da der Grund der Anreise das Mietverhältnis ist.

Nutzen Sie unseren Service in ganz Spanien, für die Leerstands Steuererklärung im Modell 210 oder auch die Jahreserklärungen für die Vermietung und entsprechenden Mieteinnahmen.

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PV Anlage auf einer Mietimmobilie

Sie wollen Solarpanels auf Dach Ihrer Immobilie installieren lassen.

Die Immobilie wird vermietet.

Sind die Kosten der Installation abzugsfähig?

Real Decreto 244/2019

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Home Office Spanien im Jahre 2023

 Begriffserklärung Telearbeit:

Einrichtung des Arbeitsplatzes:

Gemäß Art. 11 des RD 28/2020 hat der Fernarbeitnehmer das Recht sich vom Arbeitgeber die Arbeitsmittel, Werkzeuge und Ausstattungsmaterialien geben zu lassen, die für die Erbringung der Tätigkeit erforderlich sind.

Art. 12 dehnt das obige nochmals aus und besagt, dass “die Ausführung der Arbeit auf Distanz vom Arbeitgeber zu tragen oder zu kompensieren ist und keine Übernahme der mit der Ausstattung, Werkzeugen und mit der Arbeitserbringung verbundenen Mittel seitens des Arbeitnehmers beinhaltet“. Zusammenfassend lässt sich festhalten, dass sich der Arbeitnehmer vom Arbeitgeber jegliche Kosten, hinsichtlich der Beschaffung von Arbeitsmaterialien für die Telearbeit, erstatten lassen kann.

Home Office und Mietvertrag

In Zeiten von Mobilen Arbeiten und Home Office wird privater Wohnraum auch für die Ausübung des Gewerbes oder der Freiberufler Tätigkeit genutzt.

Hinweis:

Sobald Wohnraum für die betriebliche Tätigkeit genutzt wird, dann ist der gesamte Mietvertrag kein Wohnraummietvertrag mehr, was für den Vermieter bedeutet,

• dass er seine 60% Steuerbefreiung verliert
• Umsatzsteuer auf die Miete aufschlagen muss

Home Office im Eigenheim

Sollte es sich um kein Mietverhältnis handeln, sondern der Home Office Arbeiter in seiner eigenen Immobilie leben und arbeiten, dann ist steuerlich Vorsicht geboten.

Steuertipp:

Wenn eine zu Wohnzwecken genutzte Immobilie verkauft wird, und dort 3 Jahre lang der Erstwohnsitz bestanden hat, dann ist der Veräusserungserlöss steuerfrei.

• Wenn der Verkäufer 65 Jahre oder älter ist
• oder der Verkäufer jünger ist und den Verkaufserlös in eine neue Erstwohnsitzimmobilie investiert

Besteuerung und Sozialversicherung:

Zunächst einmal muss geklärt werden, ob sich der Aufenthalt im Homeoffice in Spanien auf mehr als 183 Tage erstreckt, in diesem Fall unterliegt die Person dem spanischen Arbeitsrecht (Artikel 8 der Rom I-Verordnung 593/2008 der EU; Art. 4 Abs. 1 und 2 DBA D-ESP). Gemäß Art. 1 RD 28/2020 wird eine Tätigkeit als solches angesehen, wenn man in einem Zeitraum von 3 Monaten und mit mindestens 30% des Arbeitstages im Homeoffice gearbeitet hat.

Angesichts der Besteuerung muss der Arbeitgeber in Deutschland die Lohnsteuer in Spanien abführen, wenn der Arbeitnehmer länger als 183 Tage in Spanien ist, denn somit ist der Arbeitnehmer in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Die dazugehörigen Regelungen findet man unter: Art. 4 und Art. 14 Doppelbesteuerungsabkommen Spanien-Deutschland und Art. 9 spanisches Einkommensteuergesetz.

Wenn sich der Arbeitnehmer während seiner Tätigkeit weniger als 183 Tage in Spanien aufhält, so ist er in Deutschland unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Entsendung:

Eine Entsendung ist anders als eine Dienstreise zustimmungspflichtig, d.h. sie muss schriftlich als Ergänzung zum Arbeitsvertrag festgehalten werden.

Wird der Arbeitnehmer lediglich ins Ausland (Spanien) entsendet, so gelten dennoch die deutschen Regeln, wenn er sich nicht länger als 183 Tage in einem EU-Mitgliedsstaat aufhält.

Das Ganze ändert sich dann, wenn die 183 Tage überschritten werden, denn in diesem Fall ist der Arbeitnehmer, wie oben schon erläutert, in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Bezüglich der Sozialversicherung gelten gem. der Verordnung (EG) 883/2004 des Europäischen Parlaments weiterhin die dazugehörigen Vorschriften seines Ursprungslandes, wenn die Entsendung nicht länger als 24 Monate andauert.

Wenn die Entsendung länger als 3 Monate dauert, muss sich der entsandte Arbeitnehmer beim Ausländeramt seines Wohnsitzes melden. Sofern der Aufenthalt länger als 183 Tage ist, muss das Finanzministerium mithilfe des Formulars 147 davon in Kenntnis gesetzt werden.

Sozialversicherungsbeiträge Deutschland/Spanien im Vergleich

UNSER SERVICE

Juristische Begutachtung, ob in Ihrem Fall eine Betriebsstätte Anwendung findet  und

HOME OFFICE Servicepaket:

Anmeldung der GmbH / AG in Spanien – Erstellung des Arbeitsvertrages und der Lohnabrechnungen.

Pflichten des Arbeitgebers

Deutscher Arbeitgeber ist in Spanien anzumelden.

Nach der europäischen Verordnung 883/2004 ist der Arbeitnehmer in Spanien sozialversicherungspflichtig, wenn er mehr als 25% seiner Arbeitsleistung dort erbringt. Damit muss der deutsche Arbeitgeber sich in Spanien anmelden und monatlich eine spanische Lohnabrechnung erstellen.

QUICK START für das Home Office des ausländischen Arbeitgeber in Spanien

I. Anmeldung des deutschen Unternehmens bei den spanischen Behörden

• Erstellung einer notariellen Vollmacht als Entwurf zur Beurkundung bei Ihrem Hausnotar.
• Beantragung und Erhalt der spanischen Steuernummer des zeichnenden Geschäftsführers.
• Beantragung der spanischen Steuernummer – ohne Niederlassung in Spanien für die deutsche GmbH
• Beantragung der elektronischen Unterschrift für den Behördenverkehr: die elektronische Unterschrift muss alle 2 Jahre verlängert werden;
• Anmeldung des Unternehmens bei der spanischen Sozialversicherung, Einholung der Sozialversicherungsnummer für den Arbeitgeber
• Ausarbeitung des Arbeitsvertrages (spanich/deutsch- spanisch) mit dem Anhang für das spanische Telearbeitsgesetz mit Inventarliste der Arbeitsmittel
• Registrierung des Arbeitsvertrages bei dem spanischen Arbeitsministerium.
• Anmeldung des Arbeitnehmers bei der spanischen Sozialversicherung
• Sollte der Arbeitnehmer noch keine NIE Nummer haben, dann beantragen wir diese und anschließend die Sozialversicherungsnummer

Arbeitsvertrag

Der Arbeitsvertrag in Spanien richtet sich nach den spanischen Normen und vor allem dem Tarifvertrag in der Branche. Nichtsdestotrotz ist es möglich, Zusatzvereinbarungen zu treffen, die wir gerne nach der Konformität zum spanischen Arbeitsrecht prüfen und auf deutsch und spanisch dem Arbeitsvertrag beifügen. Hier ist beim Home Office die Kontrolle der Arbeitszeit und die Pflicht zur Präsenz im Unternehmen wesentlicher Vertragsaspekt. Auch der Arbeitsschutz ist verpflichtend und ein wichtiges Thema, was oftmals vergessen wird.

II. Betreuung des Unternehmens und Vertretung vor den spanischen Behörden

• Monatliche Gehaltsabrechnung und Zahlung der Sozialversicherungsabgaben pro Arbeitnehmer
• Vierteljährige Abgabe der Gehaltsrückstellungen bei dem spanischen Finanzamt, Abführung des Lohnsteuerabzuges.
• Übermittlung von Krankmeldungen an die spanische Sozialversicherung
• Wöchentliche Kontrolle der elektronischen Zustellbox für den Behördenverkehr.

Der deutsche Arbeitgeber muss im Quartal die Lohnsteuer in Spanien abführen und der Arbeitnehmer wird für diesen Lohnbezug in Spanien unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.

Lohnsteuerabführungspflicht Unternehmen

In Spanien ist auch ein im Ausland, sei es Deutschland, oder Schweiz ansaessiges Unternehmen verpflichtet, spanische Lohnsteuer im Quartal abzuführen, wenn ein Arbeitnehmer im Home Office aus Spanien heraus für das deutsche Unternehmen arbeitet.

Die aktuelle Entscheidung von der Finanzgerichtsbarkeit DGT vom 23.12.2022 hat entschieden, dass das Schweizer Unternehmen, welches einen Arbeitnehmer in Spanien beschäftigt, nicht nach schweizer Recht die Lohnsteuer berechnen und in der Schweiz abführen kann und sich dabei auf das Doppelbesteuerungsabkommen berufen kann.

Das Schweizer Unternehmen muss in Spanien die Lohnsteuer abführen, gleichwohl, ob das Schweizer Unternehmen eine Betriebsstätte in Spanien hat oder nur einen Home Office Mitarbeiter. Es wird als gesetzliche Grundlage der Art.24.2. LIRNR genannt.

Hintergrundwissen:

Schon wenn ein Home Office Mitarbeiter länger als 2 Monate in Spanien arbeitet, muss das ausländische Unternehmen sich bei der spanischen Sozialversicherung und Steuerbehörde anmelden und dem Arbeitnehmer monatlich eine spanische Lohnabrechnung ausfertigen, nach dem zuvor ein Arbeitsvertrag nach spanischem Arbeitsrecht bei den spanischen Arbeitsbehörden angemeldet wurde.

Nutzen Sie unseren Service für das Unternehmen und den Arbeitnehmer die Anmeldung in Spanien durchzuführen, als

auch die vollständige steuerliche, arbeitsrechtliche und sozialversicherungsrechtliche langfristige Betreuung.

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Selbständig in Spanien – Startpaket 2023

Unsere Leistung im Rahmen der Anmeldung eines selbständigen Unternehmers

• Einholung NIE 
• Einholung der elektronischen Unterschrift, verpflichtend zur Teilnahme am spanischen Behördenverkehr
• Einholung der Sozialversicherungsnummer 
• Anmeldung bei der spanischen Finanzbehoerde + Sozialversicherungsbehoerde
  
  

Dauerhafte Betreuung in Spanien

• Laufende Buchhaltung 
• Laufende Steuererklärungen – Quartalsmeldungen* 
•  Kontrolle der elektronischen Zustellbox (15 EUR /Monat) bei den Behörden und Bearbeitung von Zustellungen der Behörden
• Jahreseinkommensteuererklaerung (separat berechnet im ersten Jahr 214) 
• Immobilienkaufabwicklungen (Büroimmobilie oder Privathaus), Rechtsmittel gegen Steuerbescheide oder andere Verwaltungsakte; Vermögenssteuererklärung, Auslandsvermägenssteuererklärung, andere Steuererklärungen Erbschaft etc; Gewerbelizenzanträge, Rechtsberatung Baurecht, Arbeitsrecht, Wirtschaftsrecht etc.
  
  

*Sonderleistungen mit separater Abrechnung und vorhergehendem Kostenvoranschlag

Information zur spanischen Sozialversicherungspflicht in Spanien – 2023

Ab dem 01.01.2023 wurde ein neues Beitragssystem für Selbständige ein ein verbesserter Schutz im Falle der Einstellung der Tätigkeit eingeführt.

Die Sozialversicherungsbeiträge werden ab jetzt anhand des Jahreseinkommens berechnet, es wird ein monatlicher Durchschnitt des Jahreseinkommens errechnet und als Bemessungsgrundlage gewählt. Diese wird auf verschiedenen Stufen mit einer Mindest- und einer Höchstbemessungsgrundlage festgelegt, so dass der Betrag, der bezahlt wird, von jedem Zahler gewählt wird.

Sollte sich das Nettoeinkommen im Laufe des Jahres verändern, kann alle zwei Monate eine neue Bemessungsgrundlage und damit ein neu angepasster Beitragssatz gewählt werden.

Die gewählten Beiträge sind vorläufig, bis die jährliche Anpassung des Beitrags durchgeführt wurde. Dafür übermittelt das Finanzamt der Sozialversicherungsbehörde Informationen über das tatsächlich erzielte Jahreseinkommen.

Ist der im Laufe des Jahres gewählte Beitrag niedriger als der mit den gemeldeten Einkünften verbundene Betrag, wird dem Arbeitnehmer die Höhe der Differenz mitgeteilt und muss diese nachzahlen. Ist der Beitrag hingegen höher als derjenige, der der Mindestbemessungsgrundlage der Einkommensgruppe entspricht, in die das Einkommen fällt, erstattet die Sozialversicherungsbehörde die Differenz.

Information zu den Buchhaltungs und Steuerpflichten in Spanien

Einzelfirma (Gewerblich, Freiberufler oder Landwirtschaft) (keine Eintragungspflicht im Handelsregister (Art.19.1. CCom), aber Buchhaltungspflicht)

Die steuerliche Bemessungsgrundlage, die schliesslich zur Einkommensteuerlast ist progressiv und führt bis zur Spitzensteuerlast 47%, basiert auf einer Überschussrechnung.

Folgende TIPPS und Hinweise zur Buchhaltung

Wenn es sich um eine handelsrechtliche Unternehmung handelt, gelten die Buchhaltungspflichten des Handelsgesetzes, ansonsten hat die Buchhaltung mindestens 3 Buchhaltungsregister:

• Buchung Einkäufe und Verkäufe
• Buchung der Investitionen
• Buchung von Anzahlungen und Auslagen für Kunden (nur für Freiberufler)
• Buchung der Einnahmen und Ausgaben:
  

Einnahmen (Ausgangsrechnung):

Die Ausgangsrechnungen müssen aufsteigend lückenlos durchnummiert werden und neben dem Nettorechnungsbetrag muss die Umsatzsteuer (7% IGIC Kanarische Inseln, oder Festland und Mallorca 21% IVA), der Rechnungssteller mit Anschrift und Steuernummer, ebenso Rechnungsempfänger, Leistungsinhalt auf spanisch und ggf deutsch und Datum genannt sein.

Ausgaben (Eingangsrechnung):

Auch die Eingangsrechnungen sollten durchnummeriert werden. Die Ausgaben werden bei jeder Steuerprüfung besonders geprüft und sind nur abzugsfähig, wenn sie buchhalterisch in der GuV erfasst wurden. Zu beachten ist, dass nur korrekte
Rechnungen vorzulegen sind(keine Belege, Tickets)

Bei KFZ Nutzung ist ein  Fahrtenbuch zu führen, in dem der Kundenname, Kilometerstand Anfang, Ende und Datum genannt sein muss;

Bei Ausgaben, die nicht eindeutig der gewerblichen Aktivität zuzuordnen ist, empfehlen wir eine Beschreibung auf der Rückseite der Rechnung (Bsp Flugticket (Kundenname, Reisezweck)

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Einkommensteuererklärung 2024

Aktuelles zur Einkommensteuer

Steuerneuerungen, die durch das Gesetz 28/2022 eingeführt wurden

Mit der Schlussbestimmung des Gesetzes 28/2022 vom 21. Dezember werden folgende Änderungen des Einkommensteuergesetzes 35/2006 mit Wirkung vom 1.1.2023 eingeführt

I. ALLGEMEINE SKALA

Die Aufnahme einer neuen Stufe in die allgemeine Skala bez. IRPF: Artikel 63.1 des Einkommensteuergesetzes wurde 2021 geändert, indem der Satz von 24,50 % für diejenigen steuerpflichtigen Nettoeinkommen ab 2022 hinzugefügt wurde, die 300.000 € übersteigen, wie wir in der folgenden Tabelle sehen können.

II. BESTEUERUNG DER ERSPARNISSE

Im Hinblick auf die Steuersätze für Ersparnisse in der persönlichen Einkommensteuer wurde auch eine neue Stufe für den Teil des steuerpflichtigen Nettoersparniseinkommens hinzugefügt. Bis zur Verabschiedung des Staatshaushaltsplans 2021 reichte die letzte bestehende Stufe bis zu einem zu versteuernden Nettoeinkommen von mehr als 50.000 €, aber mit den neuen Regelungen wurde eine weitere Stufe für ein zu versteuerndes Einkommen von mehr als 200.000 € mit einem anwendbaren Steuersatz von 13 % aufgenommen.

Diese Skala wird auch auf die Netto-Zinsbesteuerungsgrundlage angewendet, um die regionale Brutto-Steuerschuld zu ermitteln.

Im Falle von Steuerpflichtigen mit gewöhnlichem Aufenthalt außerhalb des spanischen Territoriums, wobei gleichzeitig eine weitere zusätzliche Skala in Bezug auf die Steuerbemessungsgrundlage in den Fällen, in denen sie 200.000 € übersteigt, wie im vorherigen Beispiel, einbezogen wird.

Der anzuwendende Satz ist jedoch höher und beträgt 27 %.

Auf diese Weise werden die bisherigen Tabellen in Art. 66 und 76 des Einkommensteuergesetzes geändert.

Diese Skala gilt für die in den Artikeln 8.2 und 10.1 des Einkommensteuergesetzes genannten Umstände:

• Personen mit spanischer Staatsangehörigkeit, die ihren neuen Wohnsitz in einem Land oder Gebiet nachweisen können, das als Steuerparadies gilt
• Personen mit spanischer Staatsangehörigkeit, deren Ehepartner, die nicht rechtlich getrennt leben, und minderjährige Kinder, die ihren gewöhnlichen Wohnsitz im Ausland hatten, weil sie den Status als: Mitglieder spanischer diplomatischer Missionen, Mitglieder spanischer konsularischer Vertretungen, Inhaber einer offiziellen Position oder Beschäftigung des spanischen Staates als Mitglieder von Delegationen und ständigen Vertretungen, die bei internationalen Organisationen akkreditiert sind oder die Teil von Delegationen oder Beobachtermissionen im Ausland sind, aktive Beamte, die im Ausland eine offizielle Position oder Beschäftigung ausüben, die nicht diplomatischer oder konsularischer Natur ist.

III. EINKÜNFTE AUS NICHT SELBSTÄNDIGER ARBEIT

In Bezug auf Einkünfte aus nicht selbstständiger Arbeit oder aus öffentlich-rechtlichen Dienstverhältnissen sowie aus Renten und passivem Vermögen wird eine weitere neue Skala zur Bestimmung des Abzugsprozentsatzes eingeführt, der auf steuerpflichtige Einkünfte über 300.000 € (47 %) anzuwenden ist.

IV. VERLUSTVERRECHNUNG

https://steuerberaterspanien.com/spanische-einkommensteuer-verlustverrechnung-2024.html

V. ARBEITNERHMERENTSENDUNG NACH SPANIEN

Besondere Steuerregelung für in das spanische Hoheitsgebiet entsandte Arbeitnehmer

Natürliche Personen, die ihren steuerlichen Wohnsitz in Spanien infolge ihres Umzugs in das spanische Hoheitsgebiet erwerben, können sich für die Zahlung der Einkommenssteuer für Nichtansässige entscheiden, wobei sie ihren Status als Steuerpflichtige mit persönlichem Einkommen (IRPF) während des Steuerzeitraums, in dem die Wohnsitzverlegung stattfindet, und während der folgenden fünf Steuerzeiträume beibehalten, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

1. dass sie in den zehn Steuerzeiträumen vor dem Zeitraum, in dem ihr Umzug in das spanische Hoheitsgebiet erfolgt, nicht in Spanien ansässig waren.
2. dass sie keine Einkünfte erzielt, die als durch eine auf spanischem Gebiet gelegene Betriebsstätte erzielt eingestuft werden würden.
3. der Umzug in das spanische Hoheitsgebiet erfolgt aufgrund eines der folgenden zwei Umstände:

• Als Folge eines Arbeitsvertrags, mit Ausnahme des besonderen Arbeitsverhältnisses von Berufssportlern, das durch den Königlichen Erlass 1006/1985 vom 26. Juni geregelt ist. 
•  Als Folge des Erwerbs des Status eines Geschäftsführers eines Unternehmens, an dessen Kapital er nicht beteiligt ist, oder andernfalls, wenn die Beteiligung an diesem Unternehmen nicht die Gegenleistung eines verbundenen Unternehmens gemäß den Bedingungen von Artikel 18 des Körperschaftssteuergesetzes bestimmt.

Steuerpflichtige, die von dieser Möglichkeit Gebrauch machen, gelten für die Zwecke der Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens nicht als Gebietsansässige, da sie ausschließlich mit ihren Einkünften aus in Spanien gelegenen Quellen besteuert werden.

Die Option, der Verzicht oder der Ausschluss von der Sonderregelung erfolgt mit dem Formular 149. Die in Artikel 119.1 der Einkommensteuerverordnung vorgesehenen Unterlagen müssen der Optionserklärung beigefügt werden.

Steuerpflichtige, die sich für die Sonderregelung entscheiden, müssen eine besondere Einkommensteuererklärung auf dem Formular 151 abgeben, die an den Inhalt der Regelung angepasst ist.

Einbehalte und Abschlagszahlungen

Einbehalte und Abschlagszahlungen als IRPF-Abrechnungen werden in Übereinstimmung mit den Vorschriften zur Einkommenssteuer für Nichtansässige vorgenommen.

Der Prozentsatz der Einbehaltung oder Abschlagszahlung auf das Arbeitseinkommen beträgt 24 %. Wenn die von ein und demselben Zahler von Arbeitseinkommen im Laufe des Kalenderjahres gezahlten Vergütungen 600.000 EUR übersteigen, gilt für den übersteigenden Betrag der für das Jahr des Zuflusses geltende Abzugsprozentsatz.

Prozentsatz des Quellensteuerabzugs für den 600.000 Euro übersteigenden Betrag: 47%

Haben Sie noch Fragen zu Ihrer Einkommensteuererklärung? Gerne sind wir Ihnen in unseren Kanzleien in Teneriffa, Gran Canaria, Madrid, Barcelona oder in Deutschland behilflich, beraten Sie und erstellen Ihre Steuererklärung unter Berücksichtigung Ihrer persönlichen und beruflichen Situation. Ebenso Vermögenssteuer und Auslandsvermögenssteuererklärung für Residente in Spanien mit Vermögen in Deutschland, bzw. ausserhalb Spaniens.

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Digitale Signatur Spanien

Das digitale FNMT-Zertifikat einer natürlichen Person ist die vom FNMT-RCM (Banknotendruckerei und Münzprägeanstalt des Königreiches Spanien) ausgestellte elektronische Zertifizierung, die den Signatur Inhaber mit den Prüfdaten verbindet und seine Identität bestätigt.

Dieses Zertifikat, das auch firma electrónica (digitale Unterschrift) bezeichnet wird, ist ein digitales Dokument, das Ihre Identifikationsdaten enthält. Es ermöglicht Ihnen, sich im Internet zu identifizieren und Informationen mit anderen Personen und Organisationen auszutauschen, wobei gewährleistet ist, dass nur Sie und Ihr Gesprächspartner darauf zugreifen können.

Wer kann ein digitales Zertifikat einer natürlichen Person erhalten?

Jeder volljährige spanische Staatsbürger oder Ausländer, der im Besitz einer NIE ist, kann sein digitales Zertifikat beantragen und erhalten, um seine Identität sicher im Internet zu signieren und zu bestätigen.

Wie kann ich das Zertifikat erhalten?

• Persönlich bei einer örtlichen Behörde in Spanien
• Persönlich beim spanischen Konsulat in Deutschland/Schweiz/Österreich

Wozu benötige ich die digitale Unterschrift

Einreichung und Zahlung von Steuern

Abfrage vom aktuellen Stand der Steuerverpflichtungen

Einlegung von Rechtsbehelfen und Klagen

Konsultation zu Bußgeldern

Konsultation und Verfahren zur Beantragung von Zuschüssen

Elektronische Unterschrift von amtlichen Dokumenten und Formularen

Registrierung der Unterkunft und der Gäste bei touristischer Vermietung (obligatorisch ab 02.06.2023!)

Unser Service:

Vereinbarung und Vorbereitung des persönlichen Termins bei Behörden, Einholung des Antragsformulars bei der FNMT in Spanien.

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