Verknüpfung der spanischen Vermögenssteuer mit der Erbschaftsteuer 

Strategie zur Nachlassplanung mit Steuervorteilen

Stand: 08.03.2022

Die Verknüpfung der spanischen Vermögenssteuer mit der Erbschaftssteuer findet sich nicht nur in der Bewertung von Immobilienvermögen auf Mallorca oder Teneriffa. Der sogenannte Referenzwert (90% des Marktwertes) gilt für die Bewertung in der Erbschaftssteuer gleichermassen wie zu Lebzeiten in der Vermögensteuer.

Dies ist neu seit dem 01.01.2022. 

Bisher galt jedoch schon, dass Geschäftsanteile an einer spanischen SL (GmbH) steuerfrei in der Vermögenssteuer auch in der Erbschaftssteuer begünstigt waren. Damit konnte nicht nur in der Nachlassplanung eine erhebliche Steuerminderung in der Erbschaftssteuer erzielt werden (95-99%), sondern auch zu Lebzeiten konnte die Vermögenssteuer vermieden werden. 

Beispiel

Ein Ehepaar hat eine spanische SL, der Ehegatte 62% und die Ehefrau 38%. Der Ehegatte verstirbt.

Wie sind die Anteile zu bewerten?

In der Erbschaftssteuer gibt es keine Bewertungsregelung. Es wird auf das Gesetz der spanischen Vermögenssteuer und der Artikel 16  verwiesen und dort gilt der höchste von 3 Werten.

• Nominalwert
• Kapitalwert 
• Ertragswert
  

Steuertipp

Vermeiden Sie Beschlüsse zu Dividendenausschüttungen, da diese beschlossenen Dividendenausschüttungen erbschaftsteuerpflichtig und vermögenssteuerpflichtig auf Gesellschafterebene sind.

Dies ist nicht gewünscht, wenn im Rahmen der Nachlassplanung erreicht werden kann, dass die SL Geschäftsanteile steuerfrei sind, da der Art.4.8 spanisches Vermögenssteuergesetz zur Steuerfreiheit nur fordert.

1. dass der Erblasser in der Geschäftsführung tätig war und mindestens 50% seiner Einkünfte daraus erzielt 
2. mindestens 5% Geschaeftsanteile an der SL hält
3. die SL eine gewerbliche Aktivität betreibt.
   

Wenn in der Vermögenssteuer Steuerfreiheit besteht, dann kann auch in der spanischen Erbsschaftsteuer entsprechend Steuerminderung im obigen Beispiel für die Ehegattin erlangt werden, und in den verschiedenen Regionen gibt es hier Unterschiede

• Balearen (Mallorca, Ibiza): 99% Steuerreduzierung  
• Andalusien (Marbella, Benahavis, Salobreña): 99% Steuerreduzierung
• Kanarische Inseln (Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura, La Gomera) 99% Steuerreduzierung
• Katalonien (Barcelona, Sitges, Girona, Roses, Figueres) 95% Steuerreduzierung 

Nutzen Sie unseren Steuerberaterservice zur Betreuung Ihrer gewerblichen Aktivität und Nachlassplanung in Spanien, mit den Sondergestaltungen auf Mallorca, der sogenannten „Definicion“ Schenkung zu Lebzeiten zur Erbschaftsteuerminderung im Rahmen der Nachlassplanung. 

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​Einkommensteuer Spanien

Lebensversicherung – Besteuerung in der Einkommensteuer 2019/2020

Der Begriff Lebensversicherung ist ein Überbegriff für völlig unterschiedliche Versicherungsprodukte.

Dazu gehören

• reine Risikoversicherungen, die nur das Todesfallrisiko der versicherten Person für einen bestimmten Zeitraum mit einer festgelegten Summe absichern,
• Kapitallebensversicherungen, bei denen eine Verbindung von Sparen und Risikoabsicherung erfolgt,
• Lebensversicherungen mit und ohne Kapitalwahlrecht, bei denen der Versicherungsnehmer ggf. zwischen der Auszahlung der Ablaufleistung zu einem bestimmten Zeitpunkt und der Auszahlung in Form einer Rente wählen kann, sowie
• Leibrentenversicherungen, die in Form einer Rente ausgezahlt werden.

Die steuerrechtliche Beurteilung der verschiedenen Produkte der → Lebensversicherung ist unterschiedlich und wird durch deren Ausgestaltung bestimmt.

Dabei ist

• die Abzugsfähigkeit der Prämien als (begünstigte) → Vorsorgeaufwendungen (→ Sonderausgaben) und
• die Besteuerung in der Auszahlungsphase

zu beurteilen.

Kapitallebensversicherungen, die vor dem 01.01.2005 abgeschlossen wurden, sind in Deutschland in Bezug auf die

• Beiträge
• Zinsen
• Erträge

steuerfrei.

Das Spanische Einkommensteuerrecht kommt nach Art.4 DBA (Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland, Spanien) und Art.9 LIRPF zur Anwendung, wenn der Bezugsberechtigte in Spanien ansässig ist und damit unbeschränkt einkommensteuerpflichtig für sein Welteinkommen.

Darunter fällt dann auch entweder die Rentenzahlung monatlich, die in Spanien nach Art.17 LIRPF als Arbeitseinkommen eingestuft und versteuert wird, wenn sie aus einem Pensionsplan stammen. Eine mögliche deutsche Steuerbefreiung findet in Spanien keine Anwendung.

Sollte die Lebensversicherung als Kapitalanlage angespart worden sein, dann ist dies steuerlich in Spanien vorteilhaft, da sie nicht progressiv besteuert wird, von 15-45% in der spanischen Einkommensteuer, sondern nur zwischen 19-23% in der sogenannten base de ahorro.

Wichtig

Neben der Einkommensteuerpflicht in Spanien, muss der in Spanien ansässige Inhaber einer Lebensversicherung auch das Modell 720, die sogenannte Auslandsvermögenssteuererklärung einmal jährlich bis zum 31.3.xx abgeben, wenn der Rückkaufswert der Lebensversicherung 50.000 EUR überschreitet.

Tipp

Dies sollte nicht vergessen werden, da die Bussgelder ab 10.000 Euro empfindlich hoch sind.

Wann bin ich in Spanien steuerlich ansässig?

Lesen Sie hierzu den Art.4 Doppelbesteuerungsabkommen Spanien Deutschland, wie folgt:

Artikel 4 Ansässige Person

 

(1) Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck „eine in einem Vertragsstaat ansässige Person“ eine Person, die nach dem Recht dieses Staates, eines seiner Länder oder einer ihrer Gebietskörperschaften dort aufgrund ihres Wohnsitzes, ihres ständigen Aufenthalts, des Ortes ihrer Geschäftsleitung oder eines anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist, und umfasst auch diesen Staat, seine Länder und ihre Gebietskörperschaften.

 

Der Ausdruck umfasst jedoch nicht eine Person, die in diesem Staat nur mit Einkünften aus Quellen in diesem Staat oder mit in diesem Staat gelegenem Vermögen steuerpflichtig ist.

 

(2) Ist nach Absatz 1 eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so gilt Folgendes:

a) Die Person gilt als nur in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen);

b) kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat;

c) hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist;

d) ist die Person Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.

 

(3) Ist nach Absatz 1 eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sich der Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung befindet.

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Immobilie in Spanien

Wertbestimmung durch die Finanzbehörde

Stand: 03.06.2019

Der steuerliche Verkehrswert einer Immobilie ist in den verschiedensten Besteuerungsverfahren entscheidungsrelevant.

Grunderwerbsteuer: Sie zahlen die Grunderwerbsteuer in Spanien bei jedem Immobilienkauf.

Weitere Informationen zur Grunderwerbsteuer

Einheitlich ist, dass die jeweilige Behörde der Region den Wert der Immobilie prüfen kann und der Steuerzahler sich dagegen wehren kann, mit einem Gegengutachten.

Wichtig

Wussten Sie schon, dass nicht der Kaufpreis maßgeblich ist, sondern der steuerliche Verkehrswert, wenn dieser höher ist, als der Kaufpreis.

Andere Verfahren in Spanien, in denen der Wert der Immobilie wichtig ist

• Erbschaftsteuer
• Nichtresidentensteuer
• Körperschaftssteuer – Vermietung von einer Immobilie einer SL an den Geschäftsführer

Die aktuelle Rechtsprechung des zentralen Finanzgerichts erlaubt die Wertprüfung in jedem Verfahren vor der Finanzbehörde, als sogenanntes Nebenverfahren, wobei der Steuerzahler stets ein Gegengutachten einreichen kann.

Tipp zur Verzögerung eines spanischen Steuerprüfungsverfahrens

Ein Hauptverfahren vor der spanischen Finanzbehörde kann sich verzögern, wenn in dem Nebenverfahren der Wertfeststellung der Immobilie ein Gegengutachten beantragt wird.

Das begrenzte Prüfverfahren ist ein geeignetes Verfahren zur Durchführung einer Werteprüfung, sowohl wenn die Prüfung der Werte ihr alleiniger Zweck ist, als auch wenn die Werteprüfung eine bestimmte Handlung innerhalb einer breiteren Überprüfung des Steuertatbestandes darstellt.

Die Frage ist, ob die Verwendung eines begrenzten Prüfverfahrens ausschließlich zum Zwecke der Werterprüfung angemessen ist, wenn bei der Überprüfung des Steuertatbestandes davon ausgegangen wird, dass eine andere Angelegenheit als die bloße Überprüfung des erklärten Immobilien Wertes auftreten könnte.

Das Finanzgericht bringt die folgenden Argumente vor

Die Werteprüfung kann von der Verwaltung durchgeführt werden:

a) Als autonomes Verfahren, wenn diese Überprüfung alleiniger Gegenstand des Verfahrens ist (LGT Art. 134 und 135; RGGI Art. 160 bis 162).

b) Als konkrete Maßnahme im Rahmen eines anderen möglichen Verfahrens (RGGI Art.159):

• Verfahren, das durch eine Steuererklärung des Steuerpflichtigen eingeleitet ist
• Begrenztes Steuerprüfungsverfahren auf einen bestimmten Sachverhalt (Beispiel. In der Erbschaft auf Teneriffa wird ein Immobilienwert von 1.2. Mio Euro angegeben und die Finanzbehörde kann nunmehr die Erbschaftsteuererklärung auf Teneriffa akzeptieren, aber lediglich den Wert der Immobilie prüfen lassen)
• Steuerprüfungsverfahren

Unabhängig davon, in welchem Verfahren die Überprüfung der Werte durchgeführt wird, haben die Steuerzahler das Recht, ein Gegengutachten zu beantragen.

Schlussfolgerung

Schlussfolgernd ist die Anwendung des begrenzten Prüfverfahrens angemessen, sowohl für die Analyse einer bestimmten Maßnahme der Werteprüfung innerhalb des Verfahrens als auch dann, wenn der einzige Zweck des Verfahrens die Maßnahme der Werteprüfung ist.

Alle Garantien, die das Verfahren der Werteprüfung als autonomes Verfahren bietet, sind im begrenzten Prüfverfahren enthalten, insbesondere das Recht des Interessenten, widersprüchliche Gutachten einzubringen.

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