STEUERKALENDER SPANIEN 2026

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Einkommensteuer Spanien 

IRNR – Nichtresidentensteuer

IRPF – Einkommensteuer für steuerlich Ansässige

Verbundene Verpflichtungen

Die strittigen Fragen sind hauptsächlich zwei:

 
Ob die Einreichung der Erklärung, mit der die Rückerstattung des IRNR (Modell 210) beantragt wird, verspätet war und das Recht auf Rückerstattung der erlittenen Abzüge verjährt ist.

In diesem Fall besteht die Meinungsverschiedenheit darin, ob die Frist von 4 Jahren für die Beantragung der Rückerstattung, die sich aus der Verordnung ergibt, die das Modell 210 genehmigt (OM 3316/2010 art.5.c).3º), und die Berechnung der Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts (LGT art.67.1.c).Gemäß der Verordnung beginnt die Frist von 4 Jahren für die Einreichung des Modells 210 mit Rückerstattungsergebnis ab dem Ende des Erklärungszeitraums oder der Einbehaltung der entsprechenden Abzüge (OM 3316/2010 art.5.c).3º).Die LGT legt fest, dass in diesen Fällen die Verjährungsfrist ab dem Tag nach dem Ende der Frist für die Beantragung der entsprechenden Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts oder, falls keine Frist vorhanden ist, ab dem Tag nach dem Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte (LGT art.66 c und 67.1).Da eindeutig keine Frist für die Einreichung der Selbstveranlagung mit Rückerstattungsantrag besteht, muss die Frist von vier Jahren, innerhalb derer der Antrag gestellt werden kann, ausschließlich und notwendigerweise die Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften jedes Steuerrechts sein (LGT art.66 c). Daher beginnt die Frist ab dem Tag nach dem Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte; da der Tag, an dem die Rückerstattung beantragt werden konnte, der 1. Februar des Jahres nach dem Jahr der erklärten Einkünfte ist, beginnt die Verjährungsfrist am 2. Februar.In unserem Fall wurde die Erklärung nach Ablauf der vierjährigen Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung eingereicht.

Ob die Unterbrechung des Rechts zur Begleichung der IRPF-Steuerschuld notwendigerweise die Unterbrechung der Verjährungsfrist für das Recht auf Rückerstattung gemäß den Vorschriften des IRNR für dasselbe Jahr bestimmt, da es sich um verbundene Verpflichtungen handelt (LGT art.69).

• Die bloße Einreichung der IRPF-Erklärung unterbricht nicht automatisch die Verjährung des Rechts auf Rückerstattung des IRNR für dasselbe Jahr. Damit dies geschieht, müssen die Maßnahmen den alternativen Charakter beider Steuern offenlegen (TEAC 23-3-22). In Bezug auf die im Überprüfungsverfahren durchgeführten Maßnahmen, durch die die Verwaltung die IRPF-Verpflichtung reguliert hat, kann auch nicht angenommen werden, dass diese Maßnahmen die Verjährung des Rechts auf Rückerstattung im IRNR unterbrochen haben.
• Obwohl es in diesem Fall eine Maßnahme der Verwaltung gibt, die mit einer vorläufigen IRPF-Veranlagung endet, war der Zweck der durchgeführten Maßnahmen nicht die Regulierung des Wohnsitzstatus, den der Betroffene selbst mit der Einreichung der IRPF-Selbstveranlagung anerkannte, noch wurde die alternative Bedingung des Wohnsitzes oder Nicht-Wohnsitzes des Betroffenen geklärt; die Regulierung blieb immer innerhalb des Rahmens seines Wohnsitzstatus, wobei die strittige Frage darauf beschränkt war, zu prüfen, ob das erhaltene Stipendium im IRPF steuerfrei war oder nicht, sodass die Voraussetzungen für die Anwendung der Unterbrechung der Verjährungsfrist gemäß LGT art.68.9 nicht gegeben sind, da keine Verpflichtung reguliert wurde, die eine Änderung der verbundenen Verpflichtung bedeutete.
• In Bezug auf den Antrag auf Berichtigung des IRPF des Jahres, als das Verfahren eingeleitet wurde, war das Recht auf Rückerstattung durch den IRNR für dasselbe Jahr bereits verjährt, sodass die Verbindung zwischen beiden Steuern in diesem Fall nicht wirksam ist, da eine bereits abgelaufene Frist nicht unterbrochen werden kann.
• Aus all diesen Gründen erklärt das spanische Finanzgericht, TEAC, das Recht auf Rückerstattung durch den IRNR als verjährt.

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Einkommensteuererklärung 2024

Aktuelles zur Einkommensteuer

Steuerneuerungen, die durch das Gesetz 28/2022 eingeführt wurden

Mit der Schlussbestimmung des Gesetzes 28/2022 vom 21. Dezember werden folgende Änderungen des Einkommensteuergesetzes 35/2006 mit Wirkung vom 1.1.2023 eingeführt

I. ALLGEMEINE SKALA

Die Aufnahme einer neuen Stufe in die allgemeine Skala bez. IRPF: Artikel 63.1 des Einkommensteuergesetzes wurde 2021 geändert, indem der Satz von 24,50 % für diejenigen steuerpflichtigen Nettoeinkommen ab 2022 hinzugefügt wurde, die 300.000 € übersteigen, wie wir in der folgenden Tabelle sehen können.

II. BESTEUERUNG DER ERSPARNISSE

Im Hinblick auf die Steuersätze für Ersparnisse in der persönlichen Einkommensteuer wurde auch eine neue Stufe für den Teil des steuerpflichtigen Nettoersparniseinkommens hinzugefügt. Bis zur Verabschiedung des Staatshaushaltsplans 2021 reichte die letzte bestehende Stufe bis zu einem zu versteuernden Nettoeinkommen von mehr als 50.000 €, aber mit den neuen Regelungen wurde eine weitere Stufe für ein zu versteuerndes Einkommen von mehr als 200.000 € mit einem anwendbaren Steuersatz von 13 % aufgenommen.

Diese Skala wird auch auf die Netto-Zinsbesteuerungsgrundlage angewendet, um die regionale Brutto-Steuerschuld zu ermitteln.

Im Falle von Steuerpflichtigen mit gewöhnlichem Aufenthalt außerhalb des spanischen Territoriums, wobei gleichzeitig eine weitere zusätzliche Skala in Bezug auf die Steuerbemessungsgrundlage in den Fällen, in denen sie 200.000 € übersteigt, wie im vorherigen Beispiel, einbezogen wird.

Der anzuwendende Satz ist jedoch höher und beträgt 27 %.

Auf diese Weise werden die bisherigen Tabellen in Art. 66 und 76 des Einkommensteuergesetzes geändert.

Diese Skala gilt für die in den Artikeln 8.2 und 10.1 des Einkommensteuergesetzes genannten Umstände:

• Personen mit spanischer Staatsangehörigkeit, die ihren neuen Wohnsitz in einem Land oder Gebiet nachweisen können, das als Steuerparadies gilt
• Personen mit spanischer Staatsangehörigkeit, deren Ehepartner, die nicht rechtlich getrennt leben, und minderjährige Kinder, die ihren gewöhnlichen Wohnsitz im Ausland hatten, weil sie den Status als: Mitglieder spanischer diplomatischer Missionen, Mitglieder spanischer konsularischer Vertretungen, Inhaber einer offiziellen Position oder Beschäftigung des spanischen Staates als Mitglieder von Delegationen und ständigen Vertretungen, die bei internationalen Organisationen akkreditiert sind oder die Teil von Delegationen oder Beobachtermissionen im Ausland sind, aktive Beamte, die im Ausland eine offizielle Position oder Beschäftigung ausüben, die nicht diplomatischer oder konsularischer Natur ist.

III. EINKÜNFTE AUS NICHT SELBSTÄNDIGER ARBEIT

In Bezug auf Einkünfte aus nicht selbstständiger Arbeit oder aus öffentlich-rechtlichen Dienstverhältnissen sowie aus Renten und passivem Vermögen wird eine weitere neue Skala zur Bestimmung des Abzugsprozentsatzes eingeführt, der auf steuerpflichtige Einkünfte über 300.000 € (47 %) anzuwenden ist.

IV. VERLUSTVERRECHNUNG

https://steuerberaterspanien.com/spanische-einkommensteuer-verlustverrechnung-2024.html

V. ARBEITNERHMERENTSENDUNG NACH SPANIEN

Besondere Steuerregelung für in das spanische Hoheitsgebiet entsandte Arbeitnehmer

Natürliche Personen, die ihren steuerlichen Wohnsitz in Spanien infolge ihres Umzugs in das spanische Hoheitsgebiet erwerben, können sich für die Zahlung der Einkommenssteuer für Nichtansässige entscheiden, wobei sie ihren Status als Steuerpflichtige mit persönlichem Einkommen (IRPF) während des Steuerzeitraums, in dem die Wohnsitzverlegung stattfindet, und während der folgenden fünf Steuerzeiträume beibehalten, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

1. dass sie in den zehn Steuerzeiträumen vor dem Zeitraum, in dem ihr Umzug in das spanische Hoheitsgebiet erfolgt, nicht in Spanien ansässig waren.
2. dass sie keine Einkünfte erzielt, die als durch eine auf spanischem Gebiet gelegene Betriebsstätte erzielt eingestuft werden würden.
3. der Umzug in das spanische Hoheitsgebiet erfolgt aufgrund eines der folgenden zwei Umstände:

• Als Folge eines Arbeitsvertrags, mit Ausnahme des besonderen Arbeitsverhältnisses von Berufssportlern, das durch den Königlichen Erlass 1006/1985 vom 26. Juni geregelt ist. 
•  Als Folge des Erwerbs des Status eines Geschäftsführers eines Unternehmens, an dessen Kapital er nicht beteiligt ist, oder andernfalls, wenn die Beteiligung an diesem Unternehmen nicht die Gegenleistung eines verbundenen Unternehmens gemäß den Bedingungen von Artikel 18 des Körperschaftssteuergesetzes bestimmt.

Steuerpflichtige, die von dieser Möglichkeit Gebrauch machen, gelten für die Zwecke der Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens nicht als Gebietsansässige, da sie ausschließlich mit ihren Einkünften aus in Spanien gelegenen Quellen besteuert werden.

Die Option, der Verzicht oder der Ausschluss von der Sonderregelung erfolgt mit dem Formular 149. Die in Artikel 119.1 der Einkommensteuerverordnung vorgesehenen Unterlagen müssen der Optionserklärung beigefügt werden.

Steuerpflichtige, die sich für die Sonderregelung entscheiden, müssen eine besondere Einkommensteuererklärung auf dem Formular 151 abgeben, die an den Inhalt der Regelung angepasst ist.

Einbehalte und Abschlagszahlungen

Einbehalte und Abschlagszahlungen als IRPF-Abrechnungen werden in Übereinstimmung mit den Vorschriften zur Einkommenssteuer für Nichtansässige vorgenommen.

Der Prozentsatz der Einbehaltung oder Abschlagszahlung auf das Arbeitseinkommen beträgt 24 %. Wenn die von ein und demselben Zahler von Arbeitseinkommen im Laufe des Kalenderjahres gezahlten Vergütungen 600.000 EUR übersteigen, gilt für den übersteigenden Betrag der für das Jahr des Zuflusses geltende Abzugsprozentsatz.

Prozentsatz des Quellensteuerabzugs für den 600.000 Euro übersteigenden Betrag: 47%

Haben Sie noch Fragen zu Ihrer Einkommensteuererklärung? Gerne sind wir Ihnen in unseren Kanzleien in Teneriffa, Gran Canaria, Madrid, Barcelona oder in Deutschland behilflich, beraten Sie und erstellen Ihre Steuererklärung unter Berücksichtigung Ihrer persönlichen und beruflichen Situation. Ebenso Vermögenssteuer und Auslandsvermögenssteuererklärung für Residente in Spanien mit Vermögen in Deutschland, bzw. ausserhalb Spaniens.

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Ehegattensplitting Fallanwendung

Fallskizze:

Der Ehegatte lebt in Deutschland und die Ehefrau mit dem gemeinsamen Kind in Spanien in einer Immobilie, die beiden Ehegatten zu jeweils 50% gehört.

Ansetzbarkeit der Hypothek (spanische Immobilie) in der deutschen Einkommensteuererklärung?

Die Hypothek der spanischen Bank ist nicht auf die deutsche Einkommenssteuer anzurechnen.

Absetzbarkeit der Privatschulkosten des Kindes in Deutschland?

Ausländische Privatschulen sind in Deutschland nur in spezifischen Fällen absetzbar. Ein solcher Fall wäre gegeben, falls das Kind eine deutsche Privatschule in Spanien besuchen würde (BFH-Urteil vom 14.12.2004, XI R 32/03, BFH/NV 2005, 946).

Absetzbarkeit der doppelten Haushaltsführung in Deutschland?

Damit eine doppelte Haushaltsführung gegeben ist, müssen vier Merkmale erfüllt sein:

1. Zweitwohnung wird aus beruflichen Gründen benötigt
2. Der Berufsausübungsort muss von der zweiten Wohnstätte aus schneller zu erreichen sein als von der ersten
3. Unterhaltung eines eigenen Hausstands außerhalb des Berufsausübungsorts
4. Hauptwohnsitz bildet den Lebensmittelpunkt

Da aus dem Sachverhalt kein beruflicher Kontext zu entnehmen ist, kann von dem Vorliegen einer Zweitwohnung aus beruflichen Gründen nicht ausgegangen werden, weshalb keine Kosten als doppelte Haushaltsführung absetzbar sind.

Anwendung der Splittingtabelle 

Kann der Ehegatte in Deutschland die Splittingtabelle anwenden, obgleich seine Ehefrau in Spanien selbst Arbeitseinkommen hat? Wie wird das Arbeitseinkommen aus Spanien in Deutschland angesetzt?

Der Ehegatte in Deutschland kann die Splittingtabelle nicht anwenden, da hierfür beide Ehepartner ihren Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland haben müssen. Dies ist nicht gegeben, da die Ehefrau mit dem gemeinsamen Kind in Spanien in der Immobilie lebt und dort auf Arbeitseinkünfte erzielt.

Auf Antrag ist die Zusammenveranlagung theoretisch möglich, sofern der in Deutschland lebende Ehegatte der unbeschränkten Steuerpflicht i.S.d. § 1 I EStG unterliegt und der andere Ehegatte seinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in einem EU-Mitgliedsstaat hat.

Die wäre vorliegend der Fall. Damit sich die Ehegatten gem. § 26b EStG zusammenveranlagen lassen können, muss ein Antrag auf Behandlung der Ehegattin als uneingeschränkt einkommensteuerpflichtig gestellt werden (§ 1a I Nr. 2 EStG).

Hierdurch gelten dann die Voraussetzungen des § 26 I Satz 1 Nr. 1 EStG als erfüllt, wodurch eine Zusammenveranlagung möglich wird.

Dieser Text wurde von Felix Arnold und Loredana Bava als Projektarbeit im Rahmen des Studiums des Wirtschaftsrechts verfasst. Datum 21.11.2022

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Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und Spanien

Versteuerung Mieteinkünfte als Nichtssteuerresident in Spanien

Stand: 03.01.2021

Regelt das deutsch-spanische DBA die Versteuerung von Mieteinkünften in Spanien?

Der häufigste Praxisfall ist, dass Sie eine Ferienwohnung in Mallorca haben, dauerhaft in Deutschland leben und damit in Deutschland unbeschränkt einkommensteuerpfllichtig sind, und in Spanien beschränkt einkommensteuerpflichtig. Die Wohnung in Mallorca wird touristisch vermietet.

Diese beschränkte Einkommensteuerpflicht in Spanien regelt das deutsch-spanische Doppelbesteuerungsabkommen.

Wenn es einen Sachverhalt gibt, der mit 2 Staaten befasst ist, wie hier, da der Immobilieneigentümer in Deutschland voll und ganz steuerlich einkommensteuerpflichtig ist, aber die Immobilie auf Mallorca im Eigentum hat, dann muss das Doppelbesteuerungsabkommen, welches zwischen Deutschland und Spanien vereinbart wurde und in der letzten aktuellen Fassung vom 01.01.2013 auch im Jahre 2021 fortgilt, entscheiden, welcher Staat besteuern darf.

Daraus folgt:

Spanien darf die Mieteinkünfte aus Mallorca besteuern und zwar den Gewinn mit 19% und Deutschland muss sich gemäss dem deutsch-spanischen Doppelbesteuerungsabkommen die Anrechnung dieser in Spanien bezahlten Steuerlast gefallen lassen.

Steuertipp Mallorca

Folglich muss der Immobilieneigentümer auf Mallorca folgende Steuererklärungen abgeben

1. Quartalsmeldung im Modell 210 für den positiven Üeberschuss aus Vermietung auf Mallorca
2. Jahresmeldung im Modell 210, im Folgejahr für die Leerstandszeiten.

Unser Service:

RA D.Luickhardt, ordentlich zugelassener Steuerberater in Spanien und sein Legalium Team erledigen Ihre Steuererklärung im Modell 210 auf elektronischem Wege, unkompliziert und preiswert in ganz Spanien, insbesondere auf Mallorca, Teneriffa, Gran Canaria, Ibiza, Barcelona, Madrid, Denia, Malaga, Marbella

Steuererklärung, Modell 210

Rechtsgrundlage Spanien Nichtresidentenbesteuerung Mieteinkünfte Spanien:

Doppelbesteuerungsabkommen Spanien Deutschland:

Artikel 6 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen

(1) Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person (hier Deutschland) aus unbeweglichem Vermögen (einschließlich der Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichen Betrieben) bezieht, das im anderen Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat (hier Spanien) besteuert werden.

(2) Der Ausdruck „unbewegliches Vermögen” hat die Bedeutung, die ihm nach dem Recht des Vertragsstaats zukommt, in dem das Vermögen liegt.

Der Ausdruck umfasst in jedem Fall das Zubehör zum unbeweglichen Vermögen, das lebende und tote Inventar land- und forstwirtschaftlicher Betriebe, die Rechte, für die die Vorschriften des Privatrechts über Grundstücke gelten, Nutzungsrechte an unbeweglichem Vermögen sowie Rechte auf veränderliche oder feste Vergütungen für die Ausbeutung oder das Recht auf Ausbeutung von Mineralvorkommen, Quellen und anderen natürlichen Ressourcen; See-, Binnenschiffe und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbewegliches Vermögen.

(3) Absatz 1 gilt für Einkünfte aus der unmittelbaren Nutzung, der Vermietung oder Verpachtung sowie jeder anderen Art der Nutzung unbeweglichen Vermögens.

Kommentar: Der Begriff „können“, gibt dem spanischen Staat das Besteuerungsrecht bei Mieteinkünften aus Immobilien, die in Spanien, hier Mallorca, gelegen sind. Der spanische Staat nimmt sich dieses Besteuerungsrecht, indem in der spanischen Steuergesetzbuch, und konkret im Nichtresidentensteuergesetz, in Art. 13 g., .h LIRNR

Artículo 13. Rentas obtenidas en territorio español – Einkünfte, die in Spanien bezogen werden.

g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español o de derechos relativos a éstos.
(Einnahmen aus Immobilien – dies ist die gesetzliche Grundlage für die Besteuerung von Mieteinkünften in Spanien)

h) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas físicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio español no afectos a actividades económicas. (Einnahmen Vermutung – dies ist die gesetzliche Grundlage für die pauschale Besteuerung der Eigennutzung der Immobilie in Spanien, wenn sie nicht vermietet wird)

Besteuerung in Deutschland der spanischen Mieteinkünfte aus Mallorca, Spanien

Durch die unbeschränkte Einkommensteuerpflicht in Deutschland, müssen die Mieteinkünfte aus Spanien auch in der deutschen Einkommensteuererklärung angegeben werden und die in Spanien bezahlte Steuer, kann angerechnet werden.

Unser Service:

Erstellung deutscher und spanischer Einkommensteuererklärung:

Wir bieten Ihnen die Erstellung der Steuererklärung in Spanien und Deutschland an. Ihr Vorteil ist, dass es keinen Datenverlust zwischen dem deutschen und spanischen Steuerberater gibt und auch keine Missverständnisse und Sie müssen nicht zweimal die Daten aufbereiten.

Zudem ist zu beachten, dass in Deutschland erst im Folgejahr die Einkommensteuer zu erklären ist, aber in Spanien schon im laufenden Steuerjahr in den Quartalen. Diese zeitliche Verschiebung wird durch unseren Service in Deutschland und Spanien kompensiert.

Gesetzliche Grundlage:

Deutsch-spanisches Doppelbesteuerungsabkommen:

Art.22 DBA Spanien Deutschland

2) Bei einer in der Bundesrepublik Deutschland ansässigen Person wird die Steuer wie folgt festgesetzt:

b) Auf die deutsche Steuer für die folgenden Einkünfte oder für im Königreich Spanien gelegenes Vermögen wird unter Beachtung der Vorschriften des deutschen Steuerrechts über die Anrechnung ausländischer Steuern die spanische Steuer angerechnet, die nach dem Recht des Königreichs Spanien und in Übereinstimmung mit diesem Abkommen gezahlt worden ist:

ii)Einkünfte, die nach Artikel 13 Absätze 2 und 3 im Königreich Spanien besteuert werden können; (Mieteinnahmen)

Im deutschen Steuerrecht wurde die Anrechnung und die Besteuerungspflicht in Art.34 c Einkommensteuergesetz geregelt.

§ 34c [Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften]

(1) Bei unbeschränkt Steuerpflichtigen, die mit ausländischen Einkünften in dem Staat, aus dem die Einkünfte stammen, zu einer der deutschen Einkommensteuer entsprechenden Steuer herangezogen werden, ist die festgesetzte und gezahlte und um einen entstandenen Ermäßigungsanspruch gekürzte ausländische Steuer auf die deutsche Einkommensteuer anzurechnen, die auf die Einkünfte aus diesem Staat entfällt.

Das gilt nicht für Einkünfte aus Kapitalvermögen, auf die § 32d Absatz 1 und 3 bis 6 anzuwenden ist. Die auf die ausländischen Einkünfte nach Satz 1 erster Halbsatz entfallende deutsche Einkommensteuer ist in der Weise zu ermitteln, dass der sich bei der Veranlagung des zu versteuernden Einkommens, einschließlich der ausländischen Einkünfte, nach den §§ 32a, 32b, 34, 34a und 34b ergebende durchschnittliche Steuersatz auf die ausländischen Einkünfte anzuwenden ist.

Bei der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens und der ausländischen Einkünfte sind die Einkünfte nach Satz 1 zweiter Halbsatz nicht zu berücksichtigen; bei der Ermittlung der ausländischen Einkünfte sind die ausländischen Einkünfte nicht zu berücksichtigen, die in dem Staat, aus dem sie stammen, nach dessen Recht nicht besteuert werden.

Gehören ausländische Einkünfte der in § 34d Nummer 3, 4, 6, 7 und 8 Buchstabe c genannten Art zum Gewinn eines inländischen Betriebes, sind bei ihrer Ermittlung Betriebsausgaben und Betriebsvermögensminderungen abzuziehen, die mit den diesen Einkünften zugrunde liegenden Einnahmen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen. Die ausländischen Steuern sind nur insoweit anzurechnen, als sie auf die im Veranlagungszeitraum bezogenen Einkünfte entfallen.

(2) Statt der Anrechnung (Absatz 1) ist die ausländische Steuer auf Antrag bei der Ermittlung der Einkünfte abzuziehen, soweit sie auf ausländische Einkünfte entfällt, die nicht steuerfrei sind.

(3) Bei unbeschränkt Steuerpflichtigen, bei denen eine ausländische Steuer vom Einkommen nach Absatz 1 nicht angerechnet werden kann, weil die Steuer nicht der deutschen Einkommensteuer entspricht oder nicht in dem Staat erhoben wird, aus dem die Einkünfte stammen, oder weil keine ausländischen Einkünfte vorliegen, ist die festgesetzte und gezahlte und um einen entstandenen Ermäßigungsanspruch gekürzte ausländische Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte abzuziehen, soweit sie auf Einkünfte entfällt, die der deutschen Einkommensteuer unterliegen.

(4) (weggefallen)

(5) Die obersten Finanzbehörden der Länder oder die von ihnen beauftragten Finanzbehörden können mit Zustimmung des Bundesministeriums der Finanzen die auf ausländische Einkünfte entfallende deutsche Einkommensteuer ganz oder zum Teil erlassen oder in einem Pauschbetrag festsetzen, wenn es aus volkswirtschaftlichen Gründen zweckmäßig ist oder die Anwendung des Absatzes 1 besonders schwierig ist.

(6) Die Absätze 1 bis 3 sind vorbehaltlich der Sätze 2 bis 6 nicht anzuwenden, wenn die Einkünfte aus einem ausländischen Staat stammen, mit dem ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung besteht.

Soweit in einem Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung die Anrechnung einer ausländischen Steuer auf die deutsche Einkommensteuer vorgesehen ist, sind Absatz 1 Satz 2 bis 5 und Absatz 2 entsprechend auf die nach dem Abkommen anzurechnende ausländische Steuer anzuwenden.

Das gilt nicht für Einkünfte, auf die § 32d Absatz 1 und 3 bis 6 anzuwenden ist; bei nach dem Abkommen als gezahlt geltenden ausländischen Steuerbeträgen sind Absatz 1 Satz 3 und Absatz 2 nicht anzuwenden. Absatz 1 Satz 3 gilt auch dann entsprechend, wenn die Einkünfte in dem ausländischen Staat nach dem Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung mit diesem Staat nicht besteuert werden können.

Bezieht sich ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung nicht auf eine Steuer vom Einkommen dieses Staates, so sind die Absätze 1 und 2 entsprechend anzuwenden. In den Fällen des § 50d Absatz 9 sind die Absätze 1 bis 3 und Satz 6 entsprechend anzuwenden.

Absatz 3 ist anzuwenden, wenn der Staat, mit dem ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung besteht, Einkünfte besteuert, die nicht aus diesem Staat stammen, es sei denn, die Besteuerung hat ihre Ursache in einer Gestaltung, für die wirtschaftliche oder sonst beachtliche Gründe fehlen, oder das Abkommen gestattet dem Staat die Besteuerung dieser Einkünfte.

(7) Durch Rechtsverordnung können Vorschriften erlassen werden über

1.die Anrechnung ausländischer Steuern, wenn die ausländischen Einkünfte aus mehreren fremden Staaten stammen,

2.den Nachweis über die Höhe der festgesetzten und gezahlten ausländischen Steuern,

3.die Berücksichtigung ausländischer Steuern, die nachträglich erhoben oder zurückgezahlt werden.

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Einkommensteuer Spanien / Deutschland Seeleute

I. Prüfung gewöhnlicher Aufenthalt oder Wohnsitz in Deutschland

Zunächst ist zu hinterfragen, ob es sich hierbei um einen unbeschränkt steuerpflichtigen oder einem beschränkt steuerpflichtigen Seemann handelt.. Um die jeweilige Steuerpflicht zu ermitteln, muss geprüft werden wo er seinen gewöhnlichen Aufenthalt oder Wohnsitz innehat.

Seeleute sind dann unbeschränkt steuerpflichtig, wenn sie einen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland besitzen, dabei spielt es keine Rolle, wo die jeweiligen Einkünfte erzielt werden. Die Staatsangehörigkeit spielt für die Ermittlung ebenfalls keine Rolle, da sowohl ausländische als auch deutsche Staatsbürger unbeschränkt steuerpflichtig sind.

Weiterhin muss geprüft werden, ob es sich bei einer Schifffahrt in fremden Gewässern um einen gewöhnlichen Aufenthalt nach § 9 Satz 2 AO handelt.

„Als gewöhnlicher Aufenthalt im Geltungsbereich dieses Gesetzes ist stets und von Beginn an ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten Dauer anzusehen; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt.“

Beispiel aus der Praxis

Laut Angaben lebt der Seefahrer 100 Tage auf Teneriffa, 100 Tage in Malta und die restlichen Tage in Deutschland (Schifffahrt mit deutscher Flagge). Er hält sich körperlich auf einem deutschflaggig fahrendem Schiff auf. Somit könne man annehmen, dass es sich hierbei um einen gewöhnlichen Aufenthalt handeln könne.

Nach dem Bundesministerium für Verkehr und digitale Infrastruktur heißt es wie folgt:

„Nur wenn der Seemann sich mit einem deutschflaggigen Schiff mehr als 183 Tage in fremden Hoheitsgewässern oder Häfen befindet und zusammenhängend nicht länger als ein Jahr auf dem Schiff beschäftigt wird, gilt dies nicht als gewöhnlicher Aufenthalt in Deutschland. In diesem Fall muss der Seemann nur für denjenigen Teil seiner Heuern anteilig Steuern zahlen, den er in deutschen Hoheitsgewässern und auf Hoher See erzielt hat. Die Inlands- und Auslandsanteile sind für jeden Lohnzahlungszeitraum im Schiffstagebuch und im Lohnkonto mit Datum und Uhrzeit des Einfahrens oder Ausfahrens aus fremden Hoheitsgewässern zu dokumentieren.“

Schlussfolgernd lässt sich zusammenfassen, dass nach Bundesministerium für Verkehr und digitale Infrastruktur ein Seemann mit deutschflaggigem Schiff mit mehr als 183 Tage andauerndem Aufenthalt in fremden Gewässern, keinen gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland nach § 9 Satz 2 AO begründet.

II. Prüfung gewöhnlicher Aufenthalt oder Wohnsitz in Deutschland

Folgend ist zu hinterfragen, ob es sich bei den vorliegenden, bereits oben genannten, Angaben um einen beschränkten oder unbeschränkten steuerpflichtigen Seemann handelt.

Wie bereits oben erörtert, hält sich der Seemann mehr 183 Tage in fremden Gewässern auf und hat somit auch keinen gewöhnlichen Aufenthalt und auch keinen Wohnsitz in Deutschland, denn

Seeleute sind beschränkt mit ihren inländischen Einkünften steuerpflichtig, wenn sie weder ihren Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland haben.

III. Arbeitsstätte eines Seemanns an Bord eines Schiffes

Der Bundesfinanzhof „habe bereits mit Urteil vom 19. Dezember 2005 VI R 30/05, BStBl II 2006, 378 ausdrücklich entschieden, dass ein Schiff keine regelmäßige Arbeitsstätte eines Arbeitnehmers sei, da es sich nicht um eine ortsfeste, betriebliche Einrichtung des Arbeitgebers handele.

IV. Schiff unter Führung einer maltesichen Flagge

Art. 15 Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland und Malta:

„Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütungen für eine an Bord eines Seeschiffs oder Luftfahrzeugs im internationalen Verkehr ausgeübte unselbständige Arbeit in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet, das das Schiff oder Luftfahrzeug betreibt.“.

Art. 23 Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland und Malta:

„Bei einer in Malta ansässigen Person wird die Steuer wie folgt festgesetzt: Unter Beachtung der Vorschriften des maltesischen Rechts über die Anrechnung ausländischer Steuern auf die maltesische Steuer wird in den Fällen, in denen in Übereinstimmung mit diesem Abkommen bei einer Veranlagung in Malta Einkünfte aus Quellen innerhalb der Bundesrepublik Deutschland hinzugerechnet werden, die von diesen Einkünften gezahlte deutsche Steuer auf die maltesische Steuer angerechnet, die auf diese Einkünfte entfällt.“5

Einkommensteuerpflicht bei Ansässigkeit in Malta

Der Einkommensteuersatz für natürliche Personen beträgt zwischen 0 % und 35 %. Die Steuersätze für Einzelpersonen steigen schrittweise entsprechend der anwendbaren Einkommensgrenze an, d. h. je höher das Einkommen, desto höher der Steuersatz. Die Körperschaftsteuer ist auf 35 % festgesetzt. Für Unternehmen mit niedrigem Gewinn gelten ermäßigte Steuersätze oder vollständige Steuerbefreiungen.

Gebietsansässige (d. h. Personen, die sich in der Regel länger als 183 Tage pro Jahr im Land aufhalten) müssen das in Malta und im Ausland erzielte Einkommen versteuern. Ausländer, die in Malta leben und arbeiten, zahlen nur auf das in Malta erzielte Einkommen Steuern.

V. Weitere Hinweise und Abhandlungen zur Seeschifffahrt

Arbeitnehmereigenschaft

See- und Binnenschiffer, die zu einem Schiffseigner oder einer Reederei in einem Dienstverhältnis stehen, sind Arbeitnehmer. Abhängig von der Art der Tätigkeit kann der Arbeitgeber steuerfreie und pauschal besteuerte Arbeitslohnteile zahlen und der Arbeitnehmer kann ggf. Werbungskosten ansetzen. Die tarifvertragliche Seefahrtszulage gehört zum steuerpflichtigen Arbeitslohn.

Lohnsteuerabzug

• Seeschiffer mit Inlandswohnsitz

  Bei Beschäftigung für einen inländischen Reeder ist dieser zum Lohnsteuerabzug verpflichtet. Ist der Arbeitnehmer bei einem ausländischen Reeder beschäftigt, erfolgt eine Einkommensteuerveranlagung, sofern der Besteuerungsanspruch nach einem DBA nicht dem ausländischen Staat zusteht.

• Seeschiffer ohne Auslandswohnsitz

  Seeleute, die keinen inländischen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt haben, können unbeschränkt einkommensteuerpflichtig sein, wenn sie auf deutschen Handelsschiffen überwiegend auf hoher See oder in deutschen Küstengewässern fahren. Fahren sie nur vorübergehend auf deutschen Handelsschiffen, sind sie i. d. R. beschränkt einkommensteuerpflichtig.

• Aufenthalt in einem ausländischen Hafen oder Küstenmeer

  Vergütungen an Arbeitnehmer ohne inländischen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt für die Tätigkeit auf einem deutschen Schiff während dessen Aufenthalt in einem ausländischen Hafen oder Küstenmeer sind nicht steuerpflichtig.

Dieser Text wurde von Felix Arnold und Loredana Bava als Projektarbeit im Rahmen des Studium des Wirtschaftsrechts verfasst. Datum 06.10.2020

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Einkünfte aus Immobilienvermögen

Abzugsfähige Aufwendungen

In jedem Quartal ist der Vermietet verpflichtet, die Mieteinnahmen zu versteuern. Die Einkommensteuer wird im Modell 210 erklärt.

Von den erzielten Einnahmen werden die Kosten abgezogen, die streng mit der Vermietung der Immobilie in Verbindung stehen müssen. (Strom, Wasser, etc.; die Reisekosten des Vermieters zu der Mietwohnung sind nicht steuermindernd!)

In den Quartalen, im dem die Immobilie nicht vermietet wurde, bzw. keine Mieteinnahmen generiert wurden, ist der Vermieter nicht verpflichtet, eine Einkommensteuererklärung zu erstellen und abzugeben.

Beachten Sie:

falls Ihre spanische Immobilie nicht dauernd vermietet wird, sind Sie verpflichtet, eine Steuererklärung für die „Eigennutzung“ abzugeben. Für die Steuerberechnung wird der nicht vermietete Zeitraum berücksichtigt.

Eigennutzungssteuer Spanien

Abzugsfähige Aufwendungen

Kosten:

die nur in dem Quartal im Verhältnis zu den gemieteten Tagen abzugsfähig sind, in dem sie auch tatsächlich angefallen sind:

(Beispiel: Telefonrechnung Juni 60,00 EUR, Immobilie wurde nur an 5 Tagen vermietet. Berechnung: 50 : 30 = 2 * 5 = 10,00 EUR können abgezogen werden.)

Voraussetzung

die Kosten wurden vom Vermieter bezahlt. Wenn die Mieter diese Kosten übernehmen, können sie nicht berücksichtigt werden.

• Versorgung (Wasser, Elektrizität, Internet, Telefon, Gas)
• Hausversicherung und Alarmanlage
• Gemeinde und Verwaltung.
• Steuern (IBI, Müll, Abwasser).
• Abschreibung Immobilie

Ausgaben, die zu 100% abzugsfähig sind:

• Anwaltskosten
• Gebühren für Immobilienagenturen.
• Rechnung für die Reinigung nach dem Aufenthalt.
• Kommissionen (Airbnb, Reservierung usw.).

Weitere, anrechenbare Ausgaben:

Die einzigen Ausgaben, die einen Verlustvortrag erlauben, sind:

• Konservierung und Reparatur (Anstrich, Austausch von Sanitär- oder Elektroinstallationen, Austausch von Türen, Fenstern usw.)
• Darlehenszinsen (auf die Immobilie)

Diese Kosten können maximal bis zur Höhe der jährlichen Mieteinnahmen abgezogen werden. Falls höhere Ausgaben entstanden sind, kann der Verlust in den fortfolgenden Quartalen vorgetragen werden (max. 4 Jahre)

Beispiele für nicht absetzbare Ausgaben:

• Kaufsumme der Ferienwohnung
• Aufbrechen der Nachbarwand, da es sich um eine Erweiterung handelt. Eine Berücksichtigung kann diese Ausgabe jedoch bei der Veräusserung der Ferienwohnung finden, indem sie den Gesamtkaufpreis erhöht und damit die zu besteuernde Gewinnspanne verkleinert.
• Merke – Einschränkung bei der Abschreibung – bei Erwerb einer Immobilie durch Erbschaft oder Schenkung, gilt der Wert der Erbschaft oder Schenkung nicht als Abschreibungsgrundlage, da das Gesetz von Anschaffungskosten die Abschreibung berechnet. Anschaffungskosten sind die bezahlten Steuerbeträge der Erbschaft oder Schenkung, Grundbuch und Anwaltskosten.

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​Einkommensteuer Spanien

Lebensversicherung – Besteuerung in der Einkommensteuer 2019/2020

Der Begriff Lebensversicherung ist ein Überbegriff für völlig unterschiedliche Versicherungsprodukte.

Dazu gehören

• reine Risikoversicherungen, die nur das Todesfallrisiko der versicherten Person für einen bestimmten Zeitraum mit einer festgelegten Summe absichern,
• Kapitallebensversicherungen, bei denen eine Verbindung von Sparen und Risikoabsicherung erfolgt,
• Lebensversicherungen mit und ohne Kapitalwahlrecht, bei denen der Versicherungsnehmer ggf. zwischen der Auszahlung der Ablaufleistung zu einem bestimmten Zeitpunkt und der Auszahlung in Form einer Rente wählen kann, sowie
• Leibrentenversicherungen, die in Form einer Rente ausgezahlt werden.

Die steuerrechtliche Beurteilung der verschiedenen Produkte der → Lebensversicherung ist unterschiedlich und wird durch deren Ausgestaltung bestimmt.

Dabei ist

• die Abzugsfähigkeit der Prämien als (begünstigte) → Vorsorgeaufwendungen (→ Sonderausgaben) und
• die Besteuerung in der Auszahlungsphase

zu beurteilen.

Kapitallebensversicherungen, die vor dem 01.01.2005 abgeschlossen wurden, sind in Deutschland in Bezug auf die

• Beiträge
• Zinsen
• Erträge

steuerfrei.

Das Spanische Einkommensteuerrecht kommt nach Art.4 DBA (Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland, Spanien) und Art.9 LIRPF zur Anwendung, wenn der Bezugsberechtigte in Spanien ansässig ist und damit unbeschränkt einkommensteuerpflichtig für sein Welteinkommen.

Darunter fällt dann auch entweder die Rentenzahlung monatlich, die in Spanien nach Art.17 LIRPF als Arbeitseinkommen eingestuft und versteuert wird, wenn sie aus einem Pensionsplan stammen. Eine mögliche deutsche Steuerbefreiung findet in Spanien keine Anwendung.

Sollte die Lebensversicherung als Kapitalanlage angespart worden sein, dann ist dies steuerlich in Spanien vorteilhaft, da sie nicht progressiv besteuert wird, von 15-45% in der spanischen Einkommensteuer, sondern nur zwischen 19-23% in der sogenannten base de ahorro.

Wichtig

Neben der Einkommensteuerpflicht in Spanien, muss der in Spanien ansässige Inhaber einer Lebensversicherung auch das Modell 720, die sogenannte Auslandsvermögenssteuererklärung einmal jährlich bis zum 31.3.xx abgeben, wenn der Rückkaufswert der Lebensversicherung 50.000 EUR überschreitet.

Tipp

Dies sollte nicht vergessen werden, da die Bussgelder ab 10.000 Euro empfindlich hoch sind.

Wann bin ich in Spanien steuerlich ansässig?

Lesen Sie hierzu den Art.4 Doppelbesteuerungsabkommen Spanien Deutschland, wie folgt:

Artikel 4 Ansässige Person

 

(1) Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck „eine in einem Vertragsstaat ansässige Person“ eine Person, die nach dem Recht dieses Staates, eines seiner Länder oder einer ihrer Gebietskörperschaften dort aufgrund ihres Wohnsitzes, ihres ständigen Aufenthalts, des Ortes ihrer Geschäftsleitung oder eines anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist, und umfasst auch diesen Staat, seine Länder und ihre Gebietskörperschaften.

 

Der Ausdruck umfasst jedoch nicht eine Person, die in diesem Staat nur mit Einkünften aus Quellen in diesem Staat oder mit in diesem Staat gelegenem Vermögen steuerpflichtig ist.

 

(2) Ist nach Absatz 1 eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so gilt Folgendes:

a) Die Person gilt als nur in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen);

b) kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat;

c) hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist;

d) ist die Person Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.

 

(3) Ist nach Absatz 1 eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sich der Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung befindet.

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Einkommensteuer Spanien – Besteuerung der Mieteinnahmen

Abschreibung Spanien – 3% jährlich aufgrund welchen Wertes?

Wie berechne ich die Abschreibung ohne Bussgeldrisiko?

Für Steuerresidenten und Nichtsteuerresidenten mit Ferienimmobilien in Spanien gleichermaßen anzuwenden, sind die Regeln des spanischen Einkommensteuergesetzes (LIRPF), auf die sich das Nichtresidentensteuergesetz (LIRNR) bezieht.

Fristen

Bis zum 30.06.2020 ist die Einkommensteuererklaerung IRPF für das Jahr 2019 in ganz Spanien abzugeben, für die Mieteinkünfte müssen Nichtsteuerresidenten Quartalsmeldungen abgeben.

Neuerdings werden die Mieteinkünfte aus Vermietung einer Immobilie in der Einkommensteuerklärung D100, sei es aus dauerhafter Vermietung oder touristischer Vermietung, genauso exakt verlangt wie die Ausgaben.

Im Februar 2020 wurde vor dem obersten spanischen Zivilgericht eine Klage eingereicht, wie 3% jährliche Abschreibung auf den Gebäudewert zu berechnen ist, wenn es keine Erwerbskosten gibt.

Beispiel

Sie erben eine Immobilie auf Teneriffa oder Mallorca und diese hat einen Gebäudewert von 100.000 EUR.

Ist dieser Wert die Abschreibungsgrundlage?

Dies war in der Rechtsprechung bislang streitig und ist vom obersten Zivilgericht zu klären. Die spanische Finanzbehörde sah als Erwerbskosten nur an, was wirklich bezahlt wurde.

Bei einer Erbschaft oder Schenkung wird für die Immobilie nichts bezahlt, sondern es fallen nur die Abwicklungskosten an (Steuern, Rechtsanwalt, Notar, Grundbuch, Steuerberater) und wenn diese Kosten höher waren als der Katasterwert, dann könnten diese Werte abgeschrieben werden, aber nicht der Anschaffungswert, da eben nichts bezahlt wurde.

Tipp

Bei einem Verkauf der Immobilie kann der Anschaffungswert aus einer Erbschaft oder Schenkung zur Ermittlung des Gewinnes herangezogen werden und ohne Abschreibung, um so höher angesetzt werden.

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