Firmengründung in Spanien

Rechtsform SL (Sociedad de la Responsabilidad Limitada)

Kompetenzwissen im spanisch-deutschen Steuerrecht bei der Firmengründung auf Teneriffa – Spanien für den deutschsprachigen Mandanten.

Die spanische SL ist vergleichbar einer deutscher GmbH in der Struktur einer Kapitalgesellschaft.

Steuervorteile in der spanischen Körperschaftssteuer gibt es im wesentlichen auf den Kanarischen Inseln Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura:

• 25% allgemeiner Körperschaftssteuersatz
• 4% Steuersatz in der spanischen Körperschaftssteuer, wenn die spanische SL auf Teneriffa oder Gran Canaria ansässig ist und dort die wirtschaftliche Tätigkeit ausübt.

Vergleich

zwischen dem ZEC-Regime (4% Körperschaftssteuersatz) und dem allgemeinen Körperschaftssteuersatz

Die Sonderzone Kanarische Inseln (ZEC): Natur und Zweck

Voraussetzungen für den Zugang zum ZEC-Regime

• Eine neu gegründete Gesellschaft oder Niederlassung mit Sitz und tatsächlicher Geschäftsleitung auf den Kanarischen Inseln sein.
• Mindestens einer ihrer Geschäftsführer muss auf den Kanarischen Inseln ansässig sein.
• Schaffung und Erhaltung von mindestens fünf Arbeitsplätzen, wenn die Gesellschaft oder Niederlassung auf Teneriffa oder Gran Canaria ansässig ist, und drei Arbeitsplätze, wenn die Gesellschaft oder Niederlassung auf den übrigen Inseln (La Palma, El Hierro, La Gomera, Lanzarote oder Fuerteventura) ansässig ist.
• Mindestinvestition in Anlagevermögen, das in den ersten zwei Jahren der Tätigkeit verwendet wird.
• Mindestens 100.000 € im Fall von Teneriffa oder Gran Canaria und 50.000 € auf den übrigen Inseln.
• Der Unternehmenszweck der Gesellschaft oder Niederlassung muss innerhalb der Liste der vom ZEC-Konsortium genehmigten wirtschaftlichen Tätigkeiten liegen.
• Vorherige Genehmigung des ZEC-Konsortiums.

Vergleich der Besteuerung: reduzierter Satz vs. allgemeines Regime

• Allgemeiner Satz in Spanien: 25%
• Satz in EU-Ländern: 15% – 25%
• Reduzierter ZEC-Satz: 4%

Zusätzliche steuerliche Vorteile des ZEC-Regimes

• Die Ausschüttung von ZEC-Dividenden an Muttergesellschaften in anderen Ländern unterliegt keiner Quellensteuer.
• Befreiung von der Steuer auf Vermögensübertragungen und dokumentierte Rechtsakte (ITP und AJD) für bestimmte gesellschaftliche Transaktionen.
• Befreiung von der IGIC (Allgemeine indirekte Steuer der Kanarischen Inseln) für Transaktionen zwischen ZEC-Unternehmen.
• Kompatibilität mit anderen Steueranreizen des REF, wie der Reserve für Investitionen auf den Kanarischen Inseln (RIC) oder den Abzügen für Investitionen in Anlagevermögen (DAFN).

FAZIT

->Vergleich spanische SL X deutsche GmbH

Firmengründung Spanien – SL

Aktuell 2025 – niedriger Steuersatz – Körperschaftssteuer

(spanisches Körperschaftssteuergesetz LIS Art.29.1)

Diese Unternehmen werden mit einem ermäßigten Steuersatz von 15% besteuert und mit der Besonderheit, dass der ermäßigte Steuersatz zeitlich begrenzt ist.

Die Voraussetzungen für die Anwendung dieses ermäßigten Steuersatzes im Jahr 2025 sind wie folgt:

Wirtschaftstätigkeit:

Die Anwendung der ermäßigten Besteuerung erfordert, dass das Unternehmen wirtschaftliche Tätigkeiten ausübt, d.h. die Produktionsmittel und die Humanressourcen oder eines der beiden müssen auf eigene Rechnung erfolgen, um an der Produktion oder dem Vertrieb von Waren oder Dienstleistungen teilzuhaben.

Im konkreten Fall, dass es sich bei der Tätigkeit um die Vermietung von Immobilien handelt, benötigt das Körperschaftssteuergesetz nicht mehr die Anforderungen eines Lokals (LIS Art.5).

Da das Gesetz die Anwendung des ermäßigten Steuersatzes auf neu gegründete Unternehmen, die wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben, vorsieht, ist zu beachten, dass dieser auch dann angewendet werden kann, wenn ein Teil der positiven Bemessungsgrundlage aus Einkünften stammt, die nicht aus einer wirtschaftlichen Tätigkeit stammen, solange es eine Einnahmequelle aus wirtschaftlichen Tätigkeiten gibt und solange das Unternehmen nicht als Vermögensträger gilt (LIS Art. 5).

Neue Tätigkeit:

Eine wirtschaftliche Tätigkeit wird als nicht aufgenommen betrachtet, wenn:

wenn sie im Jahr vor der Gründung des Unternehmens von einer Person ausgeübt wurde, die direkt oder indirekt eine Beteiligung von mehr als 50% am Kapital des neu gegründeten Unternehmens hat.

Umfang der Tätigkeit:

Es besteht keine Bedingung für den Umsatz des Unternehmens oder die Anzahl der Mitarbeiter, so dass jeder Steuerzahler der Körperschaftssteuer einer Neugründung betroffen ist.

Steuersatz:

Eine weitere Voraussetzung ist, dass das Unternehmen dem allgemeinen Steuersatz der Körperschaftssteuer unterliegt, d.h. es ist erforderlich, dass kein besonderer ermäßigter Steuersatz auf das neue Unternehmen anwendbar ist, da es einer besonderen Steuerregelung unterliegt.

In diesem Fall würde der ermäßigte Steuersatz gelten. Unternehmen, die die Bedingungen erfüllen, um als mittleres oder kleines Unternehmen angesehen zu werden, können die besagten ermäßigten Steuersätze anwenden, sofern sie neu gegründet werden.

Zeitlicher Geltungsbereich:

Die Anwendung des ermäßigten Steuersatzes ist zeitlich begrenzt.

Sie gilt insbesondere für die erste Steuerperiode, in der sich die Bemessungsgrundlage als positiv erweist, sowie für die folgende Steuerperiode.

Wenn das Unternehmen in dieser letzten Steuerperiode ein negatives Einkommen hatte, würde eine wörtliche Auslegung der Vorschrift zu der Betrachtung führen, dass mit der zweiten Steuerperiode die Anwendung des ermäßigten Steuersatzes auslaufen würde und nicht auf den nächsten Zeitraum verschoben werden kann, in dem das Unternehmen wieder eine positive Steuerbemessungsgrundlage erhält.

Unternehmensgruppe:

Eine Gesellschaft, die Teil einer Gruppe im Sinne des spanischen Handelsgesetzbuches CCom Art. 42 ist, gilt unabhängig von ihrem Sitz und der Verpflichtung zur Erstellung eines konsolidierten Jahresabschlusses nicht als neu gegründetes Unternehmen.

Praxisbeispiel

DGT CV 19-3-19

Nichtsteuerresidente Personen wollen eine Gesellschaft mit steuerlichem Wohnsitz in Spanien gründen. Die Haupttätigkeit soll die Renovierung von Wohnungen zum späteren Verkauf sein.

Sie wollen wissen, unter welchen Bedingungen der ermäßigte Körperschaftssteuersatz in Anspruch angewendet werden kann.

In diesem Zusammenhang sehen die Verordnungen in der Körperschaftssteuer einen ermäßigten Satz von 15% für neu gegründete Unternehmen vor, die wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben.

Entscheidung Steuerbehörde

In Bezug auf die Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit und unter Berücksichtigung der Erläuterungen in den Artikeln 833.1 „Vermittlung von Grundstücken“ und 833.2 „Vermittlung von Gebäuden“ in Abschnitt 1 der IAE-Tarife gilt:

Die Anerkennung einer Geschäftstätigkeit setzt die Beschäftigung einer vollzeitangestellten Person nicht voraus.

Es ist jedoch zu beachten, dass die bloße Absicht oder der Wille, die Tätigkeit durchzuführen, keinen effektiven Beginn bedeutet.

Einfache vorbereitende oder auf den Beginn der effektiven Ausübung der Tätigkeit gerichtete Maßnahmen, wie die Beantragung und Durchführung des Basisprojekts, der Baugenehmigung oder der geotechnischen Studie, bedeuten also auch nicht den materiellen Beginn.

Fazit

Obwohl die Immobilienvermittlung nicht voraussetzt, dass eine Vollzeitkraft angestellt wird, um als wirtschaftliche Tätigkeit angesehen zu werden, kann der ermäßigte Steuersatz mit der bloßen Absicht oder Bereitschaft, sie zu verwirklichen, nicht begründet werden. Es mus ein tatsächlicher Beginn der Tätigkeit stattfinden.

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Firmengründung Spanien – Zinsschranke Darlehen

Stand 10.09.2019

In der Europäischen Union wurde am 20.6.2016 die ATAD (Anti Tax Avoidance Package) Richtlinie verabschiedet, die von den Mitgliedsländern bis zum 01.01.2019 in innerstaatliches Recht hätte umgesetzt werden müssen.

Darin enthalten ist auch die Zinsschranke bei Darlehensvergabe und die beschränkte Abzugsfähigkeit in der Körperschaftssteuer.

Ausgangsfall vor der ATAD Richtlinie

Ein Unternehmen in Spanien erhält ein Darlehen aus einen Steuerparadies und entsprechend werden Zinsen bzw Gewinnbeteiligungen (teilhaberisches Darlehen) in das Niedrigsteuerland bezahlt und in dem spanischen Unternehmen in der Körperschaftssteuer abgezogen.

Dies soll die ATAD Richtlinie verhindern.

Der spanische Gesetzgeber hat dies bislang nicht vollständig umgesetzt. Es wurde eine Zinsschranke eingeführt und Unternehmensgruppen nach Art.42 Ccom (spanisches Handelsgesetzbuch) betroffen.

In Art.15. a LIS (spanisches Körperschaftsteuergesetz) anwendbar für jede Besteuerung einer spanischen SL (GmbH) ist geregelt.

• Zahlungen aus Eigenkapital (retribución de fondos propios) sind nicht abzugsfähig
• Zahlungen aus teilhaberischen Darlehen sind nicht abzugsfähig, wenn in der Unternehmensgruppe diese erfolgen, wobei es unerheblich ist, dass die spanische SL in Spanien ihren Sitz hat und die Gesellschafterin eine Hongkong LTD ist. Die spanische SL kann die Zinszahlungen an die Hongkong LTD steuerlich nicht absetzen, wenn es eine Unternehmensgruppe ist, sprich die LTD Gesellschafterin von mindestens 5% der spanischen SL ist.

Tipp

Lassen Sie im teilhaberischen Darlehen die Verpflichtung formulieren, dass es als Eigenkapital zur Kapitalerhöhung herangezogen wird, dann ist es kein teilhaberisches Darlehen mehr und es könnte abgeschrieben werden, von Seiten der Gläubigerin, im Falle der fehlenden Mittel zur Rückzahlung.

Sollte das Abzugsverbot als Ausgabe gemäß Art. 15.a. nicht greifen, dann wurde eine Zinsschranke nach Art.16.1. LIS eingeführt.
Finanzierungskosten können nur bis 30% der Nettoeinnahmen abgezogen werden, wobei diese Regelung erst ab 1 Mio EUR Finanzierungskosten greift, so dass Kleinunternehmer davon nicht betroffen sind.

Sollten die 30% nicht ausgeschöpft werden, so können sie in den Folgejahren genutzt werden.

Buchhaltungstipp

In der Buchhaltung sollen nach dem Institut für Rechnungswesen (ICAC) die gesamten Finanizerungskosten gebucht werden und dann in der Körperschaftsteuererklärung entsprechend geringer angesetzt werden, da die steuerliche Zinsschranke besteht.

Die nicht steuerlich geltend gemachten Zinskosten werden dann aktiviert (activo por impuesto diferido), um sie dann in den späteren Jahren steuerlich abziehen zu können. Sie werden dann vom Konto 4740 in der Erfolgskonto 6301 gebucht.

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Firmengründung Spanien

inkongruente Gewinnausschütttung spanische SL

Stand: 15.07.2019

Die inkongruente Gewinnausschüttung ist auch bei der Firmengründung in Spanien zulässig. Es ist Art.275 LSC anzuwenden.

Eine inkongruente Gewinnausschüttung liegt vor, wenn sich die Gesellschafter einer GmbH oder einer spanischen SL auf eine von Beteiligungsverhältnissen abweichende Gewinnausschüttung einigen.

Beispiel Teneriffa

Sie gründen auf Teneriffa eine spanische SL mit 3 Gesellschaftern, und ein Gesellschafter bringt ein Patent für antikorrosive Betonbestandteile in die spanische SL ein. Nur er hat das notwendige Know how, das Patent einzusetzen.

Der Gesellschafter gründet auf Teneriffa ein ZEC Unternehmen, welches nur mit 4% der Körperschaftsteuer unterliegt.

Der Gesellschafter hat zwar nur 33,3% Anteile, möchte jedoch 50% der Gewinne als Dividende erhalten, sprich inkongruent eine höhere Dividende verlangen.

In diesem Falle ist eine inkongruente Gewinnausschüttung zwischen den 3 Gesellschaftern zu empfehlen, da der Gesellschafter durch seinen Know How Vorsprung einen Mehrwert erbringt.

Spanisches Steuerrecht

Nach spanischem Steuerrecht wird verlangt, dass diese Vereinbarung unter den Gesellschaftern, auch als acuerdo parasocial, bezeichnet, unterschrieben wird, und zudem in die Satzung der SL aufgenommen wird, wenn die Besteuerung dieser Einkünfte nicht progressiv erfolgen soll, sondern nach Art.25 LIRPF (spanisches Einkommensteuergesetz) als Kapitaleinkünfte mit einem Steuersatz von maximal 23%.

Gründet der Gesellschafter ein ZEC Unternehmen, dann kann er die Steuerlast von 23% auf 4 % reduzieren. Sollte der Gesellschafter steuerlich in Deutschland ansässig sein, dann bedarf es einer gesonderten Beratung, da die deutsche Finanzbehörde nach Art.42 AO ein Gestaltungsmissbrauch ansehen kann.

Die inkongruente Gewinnausschüttung hat nicht nur steuerliche Vorteile, sondern ist auch

• Instrument der Nachlassplanung
• Instrument bei der Beteiligung von Investoren

Beispiel Mallorca – Firmengründung inkongruente Gewinnausschüttung

3 Gesellschafter gründen eine spanische SL, um eine Yacht zu verchartern.

Ein Gesellschafter ist Inhaber der Yacht, die anderen beiden Gesellschafter auf Mallorca kümmern sich um das Chartergeschäft.

Wenn jeder der 3 Gesellschafter 33,3% Anteile an der spanischen SL auf Mallorca hat, dann würde jeder 1/3 der Dividende erhalten.

Der Yachtinhaber könnte mit einer Vermietung des Bootes an die spanische SL Gewinne erwirtschaften, doch als natürliche Person, müsste er diese Mieteinnahmen progressiv bis zu 45% zu versteuern.

Deshalb ist für ihn interessant, dass er eine erhöhte Dividende erlangt, die er maximal mit 23% in der Einkommensteuer zu versteuern hat.
Dies gilt zumindest für die ersten beiden Betriebsjahre, solange die SL statt mit 25%, nur mit 15% auf deren Gewinne besteuert wird.

Fazit

Schliesslich ist hervorzuheben, dass nach dem Urteil des obersten spanischen Zivilgerichts Madrid TS 494/2018 aufgrund einer Vergütungsbestimmung einer Gesellschaft in Barcelona zu Gunsten des Vorstandes, stets eine Satzungsregelung für die erhöhte Gewinn- und Dividendenauszahlung erfolgen muss und dann jährlich in der Hauptversammlung ein Beschluss über die Gewinnverteilung geschlossen werden kann.

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Firmengründung Spanien – Kapitaleinbringung

Vermeidung der Steuerlast

Art. 37 spanisches Einkommensteuergesetz
Art. 83 ss. Spanisches Körperschaftsteuergesetz

Stand 10.06.2019

Bei jeder Firmengründung einer spanischen SL (vergleichbar einer GmbH) ist ein Stammkapital von mindestens 3.000 Euro einzubringen.
Während die Einbringung einer Geldeinlage unproblematisch und steuerfrei ist, ist die Sacheinlage mit einer Steuerlast verbunden.

Dies gilt für Steuerresidenten und Nichtsteuerresidenten.

Beispiel aus der Praxis

Herr X bringt eine Immobilie von Cambrils in eine spanische SL ein.

Der Kaufpreis der Immobilie betrug 100.000 Euro und zum Einbringungstag hat sie einen Verkehrswert von 200.000 Euro.
Ist Herr X in Deutschland steuerlich ansässig, dann wird er in Spanien als Nichtsteuerresident angesehen und müsste auf die Differenz zwischen Anschaffungspreis und Einbringungswert, unter Abzug von Erwerbskosten 19% Steuern zahlen, also hier 19.000 Euro.

Diese Steuerlast kann vermieden werden, wenn man das sogenannte regimen especial de diferimiento anwendet.

Tipp

Unter diesem Begriff des régimen especial gibt es verschiedene Unterarten, wie zum Beispiel auch die Einbringung eines Unternehmens, statt einer Immobilie.

Die Voraussetzungen zur Erlangung dieser Steuererleichterung sind

• Beteiligung an der spanischen SL mindestens 25% (früher 5%)
• Die eingebrachte Immobilie muss gewerblich genutzt worden sein. Wenn die Immobilie vermietet wird, dann ist dies keine gewerbliche Aktivität, solange kein Angestellter zur Vermietung Vollzeit beschäftigt wird.

Wenn diese Voraussetzungen erfüllt sind, dann muss Herr X nicht die 19.000 Euro Steuern bezahlen und die spanische SL verbucht die eingebrachte Immobilie höchstens zum Verkehrswert von 200.000 Euro und mit dem Anschaffungszeitpunkt des Kaufes durch Herrn X und nicht das Einbrigungsdatum.

Würde die Immobilie von einer anderen SL in eine neugegründete spanische SL eingebracht werden, dann wäre der Buchwert in der aufnehmenden SL zu buchen und nicht der Verkehrswert, da der Grundsatz des „diferimiento“ die Steuerbefreiung ist, solange die Immobilie der gewerblichen Aktivität dient.

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Firmengründung SL Spanien – Dividenden

Stand: 10.11.2018

Die spanische SL ist vergleichbar der deutschen GmbH, hat aber nur ein Stammkapital von 3.000 EUR und eine Körperschaftssteuer von 4% auf den Kanarischen Inseln wie Teneriffa, Gran Canaria durch steuerliche Rückstellungen oder das ZEC Regimen macht sie interessant gegenüber einer deutschen GmbH mit einem Steuersatz von 15% zzgl Gewerbesteuer.

Die SL (sociedad de responsabilidad limitada) ist im Kapitalgesellschaftsgesetz LSC geregelt.
Bei der SL Gründung mit verschiedenen Gesellschaftern ist stets relevant, wie die Stimmrechte und die Gewinnbeteiligungsrechte ausgestaltet sind.

Obgleich das Prinzip gilt, dass Dividenden und Stimmen gemäss dem Kapitalanteil am Stammkapital der spanischen SL verteilt sein muss, gibt es hierzu gesetzlich erlaubte Ausnahmen.

Diese Ausnahmen müssen in der Gründungssatzung geregelt werden und können dort einem Gesellschafter Stimmrechte entzogen werden und diesem Gesellschafter mehr Dividendenbezugsrechte gewährt werden. Dies wäre in jedem Sinne von einem Investor, der kein Interesse an einem Stimmrecht hat, aber sehr wohl an einer guten Rendite.
 

SERVICE:

Nutzen Sie unseren Legalium Service zur Firmengründung in Spanien mit anschliessender langfristiger steuerlichen und buchhalterischen Betreuung in ganz Spanien in deutscher Sprache, durch RA D.Luickhardt, Rechtsanwalt und Steuerberater in Spanien mit Kanzleien auf Teneriffa, Gran Canaria, Barcelona und Madrid.

Bei jeder Dividendenausschuettung in Spanien gilt der folgende Grundsatz:

Gewinn muss vorhanden sein
1. es müssen mit dem Gewinn die Verluste der Vorjahre ausgeglichen werden
2. die gesetzliche Reserve von 20% des Stammkapitals muss angelegt werden
3. die satzungsmässigen Reserven müssen angelegt werden
4. und erst nachdem Ziffer 1-4. erfüllt sind, kann eine Dividende ausgeschüttet werden

Sollte keine Dividende ausgeschüttet werden, dann kann der Gewinn als Kapitalreserve in der spanischen SL verbleiben.
 

Steuer Tipp SL

Haben Sie den Gesellschaftssitz mit der SL auf Teneriffa oder Gran Canaria, dann können Sie jedes Jahr entscheiden, ob sie bis zu 90% vom Gewinn in dem Unternehmen belassen.

Sie können dadurch die Steuerbelastung in der spanischen Körperschaftssteuer von 25% auf 4% senken. Dieses Steuersparmodell dient zur Förderung des Unternemenswachstum auf den Kanarischen Inseln (Teneriffa, Gran Canaria etc) und wird als RIC (reserva de inversiones en canarias) bezeichnet.

 

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Firmengründung Spanien

Zinsfreies Darlehen an die Tochtergesellschaft

Mit einer Entscheidung vom 20.04.2016 wird die Kapitalausstattung einer spanischen Tochtergesellschaft durch die deutsche Muttergesellschaft vereinfacht.

Die spanische Tochtergesellschaft bekommt von der deutschen GmbH, die 100% der Anteile der spanischen Tochter hält, ein Darlehen von 100.000 EUR.

Bislang war dies nach Verkehrswertgesichtspunkten zu verzinsen.

Neu ist, dass diese Verzinsung nicht nur notwendig, sondern gar unzulässig ist, da das Urteil bei Firmengruppen feststellt, dass eine Verzinsung von Eigenkapital nicht zulässig ist. In der Regel handelt sich bei Finanzierungen von der Mutter und Tochterkonstruktionen, um teilhaberische Darlehen, die hiermit davon betroffen sind.

Beachten Sie die richtige buchhalterische Erfassung der teilhaberischen Darlehen, einmal wegen dem Rangrücktritt beim Insolvenzfall und nunmehr auch wegen der fehlenden Verzinsung.

Die Entscheidung ist korrekt, da die Finanzierung mit einer Zinslast nur zu weiteren Kapitalausstattung führt, wenn keine Erträge in Spanien erzielt werden und damit die Verzinsung auch körperschaftssteuermindernd ist, und damit nicht vom spanischen Fiskus gewollt.

Voraussetzungen im Überblick

1. Deutsche GmbH hält 100% an der spanischen Tochtergesellschaft (SL, SA)
2. Die SL wird mit Kapital ausgestattet
3. Buchhalterisch wird das Kapital als Eigenkapital gebucht
4. Darlehensvertrag nicht älter als 20.04.2016 und bei älteren Darlehensverträgen sind diese anzupassen